Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты  налогов, формирующих  государственные и муниципальные бюджеты.

    1.1 Определение, сущность, система налога.

    Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую и т. д. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов государственного регулирования экономики.

    Бюджетно-финансовая система рассматривает отношения  по поводу формирования и распределения ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Главным источником дохода бюджетно-финансовой системы являются налоги. В истории развития общества еще ни одно общество не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

    Налог – одно из основных понятий финансовой науки и не только, оно важно и с  правовой, и с социальной, и с философской точки зрения. Поэтому  достаточно трудно определить сущность налога и налоговой системы вообще. Экономическая наука не выработала до настоящего времени единого толкования термина «налог». Приводимое в большинстве учебников определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством» не до конца определяет его сущность.

    Наиболее полным будет определение, приведенное в ст. 8 НК РФ, исходя из политико-правовой функции налога: «под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»¹. Хотя и в этом определении есть некоторые спорные моменты. Здесь отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. В этом отношении правильным будет определение, данное в Законе РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

    Система налогов государства объективно является механизмом экономического воздействия на общественное производство и определяется государственным устройством страны.

    В настоящее время существует множество  налогов, и они классифицируются по различным признакам. Многообразие налоговых классификаций в определенной степени отражает эволюцию налогов, позиции отдельных ученых насчет признаков, лежащих в основе классификации. И обилие классификаций убедительно доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно было бы отнести к той или иной группе.

    По  принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налоги и в распоряжение которого он поступает.  По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом. В унитарных государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местный бюджеты. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджетов земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты – налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономных области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги.

    В связи с определенными противоречиями интересов правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач. В большинстве современных государств определяющими являются общегосударственные (федеральные) налоги. Региональные и местные налоги имеют вспомогательное значение. И общая долгосрочная тенденция – увеличение доли налоговых поступлений в бюджет центрального правительства в ущерб местным бюджетам.

    Соотношение общегосударственных, региональных и  местных налогов и их значение для экономики отдельных государств различно. В развитых странах общегосударственными выступают, как правило, прямые налоги. Региональные и местные налоги преимущественно являются косвенными, например, налог с продаж, акцизы. Местные органы имеют поимущественное и поземельное обложения, промысловые налоги.

    Распределение налоговых полномочий и ответственности  между центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня. При всем многообразии налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, сделать их соотношение оптимальным как для государства самого, так и для его регионов местного самоуправления, т. е. соблюсти баланс интересов всех уровней налогообложения.

    В настоящее время в Российской федерации федеральные налоги, устанавливаемые НК РФ, обязательные к уплате на всей территории России. Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные акты субъектов Российской Федерации определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

1.2 Федеральные налоги.

    Основные  функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими из обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд – федеральный бюджет.

    Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.

    Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых экономических  форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. «Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны»².

    Основную  долю доходной части федерального бюджета  составляют налоговые доходы, к которым относятся:

• федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
• государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Федеральные налоги – основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

    Первоначально (с началом реформ) насчитывалось 17 федеральных налогов. Затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 году налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и организации. С 1 января 1994 года был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства, который с 1 января 1996 года был упразднен.

    Произошли изменения и в организации  отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 года при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций было отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.

    До 1 января 2005 года действовало 16 федеральных налогов, основные из которых: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль предприятий и организаций. Перечень федеральных, региональный и местных налогов в Приложении А.

    В настоящее время, в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2003 г. №95-ФЗ с 1 января 2005 года к федеральным налогам и сборам относятся³:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. налог на наследование или дарение;
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

    Таким образом, общее число налогов  сократилось. Как федеральные налоги были отменены налог на доходы от капитала, таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной, экологический налог и федеральные лицензионные сборы. В то же время с января 2005 года к федеральным налогам стал относиться ранее местный налог - налог на наследование или дарение.

    Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако, компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

    Между федеральным и региональными бюджетами распределяются:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
• подоходный налог с физических лиц;
• платежи за пользование природными ресурсами.

    Принято считать, что чем выше в государственном бюджете доля прямых налогов, тем развитее само государство, устойчивее его экономика. У нас же основную часть федеральных налогов составляют косвенные налоги – НДС и акцизы. В 1997 году косвенные налоги составляли более 70% от всех налоговых поступлений. Постепенно их доля сокращается, что говорит о стабилизации экономики, и на 2004 год она стала составлять менее 50% (Приложение Б).