Организация учета и расчет основных видов налогов

     Эти правила нужно применять в  совокупности со ст. 223 НК РФ, которая  определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

     В частности, перечислять налог с  сумм заработной платы нужно при  ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

     При этом налоговый агент должен иметь  возможность удержать налог, т.е. располагать  денежными средствами, которые нужно  выплатить физическому лицу.

     Если  налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной  форме и денежных выплат физическому  лицу в этом налоговом периоде  больше не производилось, обязанности  удержать налог не возникает (Постановления  Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 (п. 10), ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3923/09-С2).

     Однако  в таких случаях нужно письменно  сообщить налоговому органу о невозможности  удержать налог и о сумме задолженности  физического лица.

     Сообщение направляется в налоговую инспекцию по месту учета в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

     Поскольку налоговый учет доходов, выплаченных  физическим лицам, должны вести все налоговые агенты, - ООО «Нимфа» ведет учет в общеустановленном порядке, то есть такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу по форме, которая утверждается Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Поскольку до настоящего времени финансовое ведомство такую форму не утвердило, для ведения учета применяется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

     Налоговые карточки являются первичным документами  налогового учета (Письмо МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6). В них отражаются доходы, которые выплачиваются физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога. Разделы налоговой карточки построены таким образом, чтобы производить расчет НДФЛ по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

     Поскольку налоговые карточки могут вестись, как в бумажном, так и в электронном  виде (Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206), - ООО «Нимфа» в своей учетной политике для целей налогового учета отразила ведение налоговых карточек в электронном виде. При этом организации, и в случае ведения налоговых карточек в бумажном виде, и в случае ведения их в электронном виде, нужно будет обеспечить сохранность данных в течение четырехлетнего периода (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

     На  основе налоговых карточек, заполняются справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

     Сведения  подаются в ИФНС России по месту регистрации организации по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), в срок не позднее 1 апреля года следующего за отчетным.

     Налоговый период признается календарный год.

     Если  организация выплачивала доходы в течение налогового периода  менее чем 10 физическим лицам, она  может представлять справки по форме  2-НДФЛ в бумажном виде (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

     Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных  им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

     В приложении №1 к настоящей работе представлен расчет налогов с  фонда оплаты труда за четыре месяца 2009 года, в том числе представлен расчет НДФЛ на сотрудников ООО «Нимфа». 

     

3. Учет  единого социального  налога

     Исследуемая организация относительно реализации товаров на территории РФ не является плательщиком ЕСН в соответствии с п.2 ст. 346.11 ч.2 НК РФ, а так же с п.4 ст. 346.26 НК РФ, однако ООО «Нимфа», как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Если  ООО «Нимфа» в 2009 году по каким-либо причинам утрат право на применение УСНО, то она будет плательщиком ЕСН. И при расчете ЕСН будет руководствоваться нормами гл. 24 НК РФ. С 01 января 2010 года гл. 24 НК РФ утрачивает силу в связи с введением №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ».

     Если  бы ООО «Нимфа» до 01 января 2009 года перешло на ОСНО, то оно сумму налога исчисляло и уплачивало бы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение налогового (отчетного – 1 квартал, полугодие, 9-ть месяцев) (налоговый период календарный год) периода по итогам каждого календарного месяца ООО «Нимфа» производило бы исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Расчет  ЕСН осуществлялся бы по ставкам в соответствии со ст.241 ч.2 НК РФ. В качестве плательщика ЕСН ООО «Нимфа» попадает под п.п. 1 п.1 ст. 235 ч.2 НК РФ, - то есть организация производящая выплаты физическим лицам. А, значит на нее распространялись бы ставки налога приведенные ниже:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая  │Федераль-│Фонд     │ Фонды  обязательного  │  Итого  │

│   база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │         │

│ на каждое │жет      │ного     │     страхования      │         │

│физическое │         │страхо-  ├──────────┬───────────┤         │

│   лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито-   │         │

│нарастающим│         │Россий-  │ный фонд  │риальные   │         │

│  итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │         │

│ с начала  │         │Федерации│ного  меди-│обязатель- │         │

│   года    │         │         │цинского  │ного меди- │         │

│           │         │         │страхо-   │цинского   │         │

│           │         │         │вания     │страхования│         │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│     1     │    2    │    3    │     4    │     5     │    6    │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

 До 280 000  20,0 про- 2,9 про-  1,1 про-   2,0 про-    26,0 про-

 рублей      цента     цента     цента      цента       цента 

 От 280 001  56 000    8 120     3 080 руб- 5 600 руб-  72 800

 рубля       рублей    рублей    лей  + 0,6  лей + 0,5   рублей

 до 600 000  + 7,9     + 1,0     процента   процента    + 10,0

 рублей      процента  процента  с суммы,   с суммы,    процента

             с суммы,  с суммы,  превы-     превы-      с суммы,

             превы-    превы-    шающей     шающей      превы-

             шающей    шающей    280 000    280 000     шающей

             280 000   280 000   рублей     рублей      280 000

             рублей    рублей                           рублей 

 Свыше       81 280    11 320    5 000      7 200       104 800

600 000     рублей    рублей    рублей     рублей      рублей

 рублей      + 2,0                                      + 2,0

             процента                                   процента

             с суммы,                                   с суммы,

             превы-                                     превы-

             шающей                                     шающей

             600 000                                    600 000

             рублей                                     рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

     Как видно из таблицы ставки налога носят  регрессивный характер, - т.е. с ростом налогооблагаемого дохода ставка уменьшается.

     ООО «Нимфа» имеет среднестатистическую заработную плату по отрасли. Валовый  доход каждого работника не достигает уровня 280000 рублей в год, поэтому в организации используются самые высокие ставки ЕСН.

     Пример  расчета ЕСН находится в приложении № 1 настоящей курсовой работы.

     Налоговым периодом по ЕСН признается календарный  год. Отчетными периодами первый квартал, полугодие и 9-ть месяцев. Организация  по итогам отчетных периодов обязана предоставить расчет авансовых платежей по ЕСН, не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом. По итогам налогового периода подается налоговая декларация до 30 марта года следующего за налоговым периодом.

     Для учета ЕСН организация самостоятельно может разработать налоговые регистры, либо вести учет на синтетических счетах бухгалтерского учета. Причем, выделение отдельных регистров для учета ЕСН не целесообразно, так как налоговый учет полностью совпадает с бухгалтерским. 

4. Учет  налога на прибыль  организаций

 

     Как написано выше, ООО  «Нимфа» может  утратить право на применение УСНО, если она не будет удовлетворять  соответствующим требованиям НК РФ. Если организация переходит на ОСНО, то она автоматически становится плательщиком налога на прибыль организаций. При расчете налога на прибыль организаций ООО «Нимфа» будет руководствоваться гл.25 НК РФ.

     Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации  нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

     Даты, на которые расходы и доходы можно  признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ) (выручка признается в момент перехода права собственности на товар, т.е. чаще всего, в момент отгрузки), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ) (выручка определяется в момент фактического поступления денежных средств).

     При этом вы выбираете единый метод как  для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2004 N А33-6196/03-С3-Ф02-1029/04-С1).

     Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

     Основным  условием для применения кассового метода служит величина выручки (без  учета НДС). Ее средний  размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн  руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.