Организация учета и расчет основных видов налогов

     20 июня 2009 г. часть товаров была реализована в розницу на общую сумму 50 000 руб. (НДС не облагается). Себестоимость реализованных товаров составила 30 000 руб., "входной" НДС по этим товарам - 4576 руб.

     10 июля 2009 г. остаток товаров реализован оптом за 150 000 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.).

     Таким образом, ООО "Нимфа" вправе принять к вычету сумму НДС в размере 10 678 руб. (15 254 - 4576) по товарам, которые реализованы оптом, поскольку они использованы в деятельности, облагаемой НДС.

     При переходе на общий режим налогообложения  ООО «Нимфа» необходимо будет внести изменения в учетную политику организации.

     В учетной политике должны быть обязательно  указаны следующие моменты.

     1. Методика ведения раздельного  учета "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

     Например, в случаях, если организация применяет  одновременно по разным видам деятельности общую систему и ЕНВД, осуществления операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, например выдачи займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

     При отсутствии раздельного учета вся  сумма "входного" НДС по приобретенным  товарам, работам и услугам (в том числе ОС и нематериальным активам) из возмещения будет исключена, и ее также нельзя включить в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     2. Раздельный учет сумм НДС по  приобретенным товарам (работам и услугам) необходимо также вести при осуществлении операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (0, 10 и 18%) (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008 N А21-3018/2007).

     3. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  организациями, имеющими обособленные  подразделения.

     Напомним, что обособленные подразделения  организаций, реализующие товары (работы, услуги), передающие имущественные  права, не являются самостоятельными плательщиками НДС. Подобные рекомендации по заполнению счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением даны в Письме МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@.

     4. Перечень лиц, которым предоставлено  право подписи счетов-фактур.

     Согласно  п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом данный лимит выручки должен соблюдаться за каждые три последовательных календарных месяца.

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий режим  налогообложения, также имеют право  на освобождение от НДС. При этом документом, подтверждающим такое право, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п. 6 ст. 145 НК РФ).

     Для получения права на освобождение ООО «Нимфа» должна будет представить письменное уведомление (по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342) и перечисленные документы в налоговый орган по месту своего учета. Она обязана сделать это не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. При этом документы могут быть также отправлены по почте заказным письмом. В данном случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. 

2. Учет  налога на доходы физических лиц

 

     В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Соответственно ООО «Нимфа» так же является налоговым агентом по НДФЛ. ООО «Нимфа» при выполнении обязанностей налогового агента руководствуется нормами установленными гл. 21 НК РФ.

     Ниже  приводится краткое описание действий, выполняемых ООО «Нимфа» при расчете НДФЛ.

     Налоговые агенты - это лица, которые обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  налог и перечислить его в бюджет.

     Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов (п. 2 ст. 226 НК РФ).

     Основная  обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и  перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

     Для того чтобы правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, необходимо выполнить следующие действия:

     1) исчислить сумму НДФЛ;

     2) удержать налог из доходов  физического лица;

     3) перечислить налог в бюджет.

     Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому  лицу. Кроме того, налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая  предусмотрена для соответствующего вида дохода.

     НДФЛ  исчисляется в полных рублях: сумма  налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

     Если  выплачивается доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (заработную плату, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и пр.), исчисление налога производится в следующем порядке (п. 3 ст. 226 НК РФ):

     1. По итогам каждого месяца определяется  налоговая база нарастающим итогом  с начала года.

     Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13% (в том числе и выплачиваемых  в натуральной форме), за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом (п. 3 ст. 210 НК РФ): 

┌──────────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────────┐

│    Налоговая база    │ = │    Доходы (13%)    │ - │   Ст, Им, Проф вычеты   │

└──────────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────────┘ 

     где Ст, Им, Проф вычеты - стандартные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются  работнику в соответствии со ст. 218, пп. 2 п. 1 ст. 220, ст. 221 НК РФ. 

     Согласно  буквальному прочтению п. 3 ст. 226 НК РФ в налоговой базе нужно учесть все доходы, которые за этот период были именно начислены.

     Однако  данную норму нужно применять  с учетом правил, установленных в  ст. 223 НК РФ, которая предусматривает момент фактического получения физическим лицом дохода.

     Так, доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются  в налоговой базе того периода, за который они были начислены (Минфин России по данному вопросу придерживается другой позиции. Так, финансисты считают, что отпускные не являются оплатой труда и, соответственно, должны учитываться в доходах того месяца, в котором они выплачены (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49). Такое же мнение и у ФНС России (Письма от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 09.07.2008 N 3-5-04/238@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001)).

     Иные  доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

     При расчете налоговой базы не учитываются доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

     В то же время величину доходов в текущем году, полученных работником по предыдущему месту работы, нужно знать в целях предоставления сотруднику стандартных налоговых вычетов. Эту информацию вы можете получить из справки по форме 2-НДФЛ, которую работник должен представить с предыдущего места работы для подтверждения своего права на вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

     2. Рассчитываем сумму налога, приходящуюся  на исчисленную с начала года  налоговую базу, по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ): 

┌────────────┐   ┌──────────────────────┐

│    НДФЛ    │ = │    Налоговая база    │ x 13%.

└────────────┘   └──────────────────────┘ 

     3. Рассчитываем сумму налога, которую  нужно удержать и уплатить  в соответствующем месяце.

     Эта сумма определяется путем уменьшения налога, исчисленного с начала года, на сумму налога, удержанного у физического лица в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

     При этом не учитываем суммы налога, которые удержаны другими налоговыми агентами (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ). 

┌─────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│НДФЛ за текущий месяц│ = │   НДФЛ с  начала года  │ - │НДФЛ за предыдущий месяц│

└─────────────────────┘   └───────────────────────┘   └────────────────────────┘ 

     где НДФЛ за текущий месяц - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

     НДФЛ  с начала года - сумма налога, которая  исчислена с начала года нарастающим  итогом по текущий месяц включительно;

     НДФЛ  за предыдущий месяц - сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

     Исчисление  налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым  агентом отдельно по каждой сумме  таких доходов, которые были начислены  физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

     НДФЛ  по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

     Налог рассчитывается при каждой выплате  таких доходов с учетом положений  ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

     При этом суммы исчисленного налога и  выплаченного дохода нужно отражать соответственно в разд. 3 - 5 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.

     НДФЛ  следует удерживать непосредственно  из доходов физического лица при  их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

     При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

     Также следует обратить внимание на то, что  налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

     Налог, который исчислен и удержан у  физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие  сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).