Организация учета и расчет основных видов налогов

     Организация совмещает два специальных режима налогообложения УСНО и ЕНВД. Для организаций, перешедших на УСНО предусмотрена федеральным законом п.3 ст.4 №129-ФЗ от 21.11.96г возможность не вести бухгалтерский учет. Для организаций, деятельность которых попадает под ЕНВД возможности не вести бухгалтерский учет не предусмотрено, поэтому для того чтоб не рассчитывать данные бухгалтерского баланса только в части деятельности относящейся к ЕНВД, в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

     Для целей налогового учета предусмотрено, применение организацией УСНО.

     Так же для целей налогового учета  зафиксировано, какие единицы штатного расписания заняты в деятельности облагаемой ЕНВД, а какие в деятельности облагаемой едиными налогом в связи с применением УСНО. Это необходимо было сделать, чтобы правомерно уменьшать сумму налога исчисленного по деятельности облагаемой УСНО и уменьшать сумму налога исчисленного по деятельности, попадающей по ЕНВД на сумму перечисленных в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Балансовая  стоимость имущества организации составляет 50000 рублей, по состоянию на 31 декабря 2009 года.

     Среднесписочная численность 8 человек.

     Средняя заработная плата 12000 руб/чел.

     Выручка от реализации 10000000 руб.

     Дебиторская задолженность 200000 руб.

     Кредиторская  задолженность 400000 руб.

     Сумма прямых расходов 400000 (без учета з/пл)

     Сумма косвенных расходов 200000 (без учета  з/пл) 

      

5. Учет  и расчет основных видов налогов
1. Учет налога на добавленную стоимость

      Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Порядок его учета регламентируется гл. 21 ч.2 НК РФ.

     Исследуемая организация относительно реализации товаров на территории РФ не является плательщиком НДС в соответствии с п.2 ст. 346.11 ч.2 НК РФ, а так же с п.4 ст. 346.26 НК РФ.

     ООО «Нимфа» будет являться плательщиком НДС только при перемещении товаров через таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

     Рассмотрим  наиболее вероятные случаи возникновения у ООО «Нимфа» обязанности по уплате НДС в бюджет. Роль налогового агента ООО «Нимфа» будет выполнять при заключении с иностранным поставщиком агентского договора или договора комиссии на реализацию на территории РФ товаров, работ, услуг, а так же, обязанности налогового агента могут возникнуть если организация заключит договор аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (или приобретет вышеуказанное имущество) с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, - в этом случае, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

     Налоговые ставки есть 0%, 10%, 18%. Большинство операций по реализации товаров, работ, услуг облагаются по ставке 18%. В статье 164 ч.2 НК РФ определен перечень операций облагаемых по ставке 0%, а так же перечень операций облагаемых по ставке 10%. Соответственно ООО «Нимфа» при возникновении у нее обязанности по уплате НДС в бюджет будет применять налоговые ставки предусмотренные статьей 164 ч.2 НК РФ.

     Налоговый период для НДС - квартал, соответственно ООО «Нимфа» при возникновении у нее обязанностей налогового агента должна заполнить соответствующие разделы налоговой декларации по НДС, за тот налоговый период в котором возникли операции облагаемые НДС, и предоставить ее в ИФНС ФР по месту своей регистрации. Сдача налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а так же уплата налога производится до 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом. Декларация заполняется на основании книги продаж и книги покупок, которые составляются в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г ( в ред. Пост. №451 от 26.05.2009г)

     Если  по итогам отчетного (налогового) периода  и (или) ООО «Нимфа» в какой-то момент превысит предел установленный для организаций и индивидуальных предпринимателей п. 2 ст.346.12 ч.2 НК РФ (на период 2009 года действовала сумма 20 млн. руб *1,538, а с 01.01.2010 – 60 млн. руб), и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 статьи 346.14 НК РФ (если у ООО «Нимфа» появятся филиалы или представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), если ООО «Нимфа», которая применяет объект налогообложения "доходы", заключит договор простого товарищества и у нее не истек 3-летний срок применения указанного объекта налогообложения, она также обязана будет перейти на общий режим налогообложения (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/2/235, от 01.08.2006 N 03-11-02/169).), то ООО «Нимфа» утратит право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В этом случае ООО «Нимфа» обязана сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.13, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

     Так же если ООО «Нимфа» решит перейти  на ОСНО по собственному желанию, то она сможет это сделать только с нового налогового периода, которым признается календарный год (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Организация должна уведомить об этом налоговый орган, по форме 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.

     В случае если фирма утратит право на использование УСН, она должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором произошло одно из перечисленных событий (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

     При переходе с УСНО на ОСНО НК РФ предусматривает переходные моменты в определении налогооблагаемой базы для исчисления НДС.

     Если  реализация товара (работ, услуг) произошла  в период применения специального режима, а оплата за него поступила после  перехода на общий режим налогообложения, то данные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку в момент реализации организация не являлась плательщиком НДС на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237.

     При обратной ситуации, если в период применения специального режима налогообложения  была получена предоплата, а отгрузка происходит при общем режиме, в  соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС. Таким образом, предприятие обязано начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. Остается вопрос о том, как начислить НДС, если в договоре он не предусмотрен. В НК РФ данный вопрос не рассмотрен. В этом случае необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора. Например, организация может заключить дополнительное соглашение с покупателем, на основании которого стоимость товара будет увеличена на сумму НДС.

     В Письме ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ разъясняется порядок выставления счетов-фактур при переходе на общий режим налогообложения. Счета-фактуры в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока.

     Таким образом, организация, перешедшая на общий  режим обложения НДС в связи  с невыполнением условий для  применения УСН, не вправе выставить  покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным ранее данного 5-дневного срока. В случае выставления счета-фактуры организацией, перешедшей со специального режима на общий режим налогообложения, никаких налоговых последствий не возникнет. Проблемы при принятии к вычету данных сумм НДС будут у покупателя данных товаров (работ, услуг) в случае проведения налоговыми органами встречной проверки.

     Пример. ООО "Нимфа" занимается оптовой и розничной торговлей и применяет УСН. В июле 2009 г. сумма выручки составила 30 000 000 руб., т.е. был превышен лимит доходов, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Следовательно, с 1 июля 2009 г. организация обязана перейти на общий режим налогообложения. 25 июня 2009 г. от покупателя была получена 100%-ная предоплата за товар в размере 500 000 руб. Данный товар отгружен покупателю 15 июля 2009 г., т.е. после перехода на общий режим налогообложения. Следовательно, организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру.

     Было  заключено дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость  товара составляет 500 000 руб. (в том  числе НДС (18%) - 76 271 руб.).

     В бухгалтерском учете сделаны  следующие записи:

     25 июня 2009 г.:

     Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - 500 000 руб. - получена от покупателя предоплата за товар;

     15 июля 2009 г.:

     Д-т 62-1 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", К-т 90-1 "Выручка" - 500 000 руб. - начислена выручка от реализации товара;

     Д-т 90-3 "НДС", К-т 68-2 "Расчеты с  бюджетом по НДС" - 76 271 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

     Д-т 62-2 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", субсчет "Авансы полученные", К-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 500 000 руб. - зачтена предоплата.

     Порядок вычета НДС при переходе с УСН  на общий режим налогообложения  определен п. 6 ст. 346.25 НК РФ. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных  прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

     Для применения налоговых вычетов бывшим плательщикам ЕНВД и УСН необходимо соблюдать все обязательные условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, они обязаны иметь правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков, приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (на основании первичных документов) и использоваться в операциях, облагаемых НДС.

     В НК РФ не указан момент принятия к вычету данных сумм НДС. В Письме ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ указано, что вычет  может быть произведен начиная с  первого налогового периода после перехода на общую систему налогообложения.

     Таким образом, при переходе организации  с УСН на общий режим налогообложения  организация вправе принять к  вычету суммы НДС, относящиеся к  остаткам материалов, приобретенных  и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения, так как они будут использованы для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208).

     По основным средствам, перечисленным в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную стоимость ОС, в налоговом учете вычет сумм НДС после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится. Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных плательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, т.е. после их отражения на счете 01 "Основные средства". Если же ОС было приобретено в период применения специального режима, а введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения и, следовательно, расходы по такому ОС, в том числе суммы НДС, не включались в налоговую базу по УСН, организация имеет право принять суммы НДС к вычету после ввода ОС в эксплуатацию (Письма УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@ и Минфина России от 19.04.2007 N 03-07-11/113).

     Пример. ООО "Нимфа" в связи с превышением установленной нормы дохода в период с 01.07.09г по 31.07.09г, или в связи с появлением в финансово-хозяйственной деятельности организации факторов приводящих к не возможности применения УСНО в период с 01.07.09г по 31.07.09г, то с 1 июля 2009 г. фирма перешла на ОСНО.

     1 июня 2009 г. организация приобрела товары. Их фактическая себестоимость составляет 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254 руб.).