Организация налогового учета доходов в целях исчисления налога на прибыль организации

     Личные  подписи указанных  лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С.Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

     Помимо  обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

     Самостоятельно  созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

     Руководителем организации, по согласованию с главным  бухгалтером, должен быть утвержден  перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

     Требования  главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 

     Сроки составления первичных учетных  документов

     Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если такое не представляется возможным, он составляется непосредственно после ее окончания.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг  с применением контрольно-кассовых машин допускается составление  первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

     Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в  установленные сроки обеспечивают должностные лица организации, составившие  и подписавшие эти документы.

     Если  первичные документы составлены с соблюдением предъявляемых к ним требований с нарушением установленных сроков, но в пределах отчетного месяца, они отражаются по учету в данном отчетном месяце.

     Окончательно  оформленным считается первичный  документ, составленный по установленной форме со всеми заполненными реквизитами, предусмотренными унифицированными формами первичной учетной документации или формами, самостоятельно разработанными (используемыми) организациями с соблюдением требований действующего законодательства о наличии обязательных реквизитов. 

4 Налоговая отчетность

     Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.  
       Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса.

     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого  отчетного и налогового периода  представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую  декларацию в целом по организации  с распределением по обособленным подразделениям.

В налоговые  органы по месту нахождения обособленного  подразделения (ответственного обособленного  подразделения) организации представляют налоговую декларацию в объеме титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также Приложение № 5 к Листу 02 в части, относящейся к данному обособленному подразделению.

     1. Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского  учета и отчетности самостоятельно.

     2. Предприятия уплачивают в бюджет  в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

     Уплата  в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться  не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов налога на прибыль, исчисляют  сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

     Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

     Одновременно  с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями  представляются дополнительные материалы  по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты  по предоставлению налоговых льгот.

     Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли  за предшествующий отчетный период.

     Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога, на прибыль  исходя из фактически полученной прибыли  за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

     Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль  определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.

     Уплата  налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25 числа  месяца, следующего за отчетным, по квартальным  расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. 

Сроки представления налоговых деклараций

     За  отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода (1, 2, 3, 4... 11 месяцев).

За налоговый  период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

     Состав  декларации

     Декларацию  за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

     Из  предусмотренных семи приложений к  листу 02 "Расчет налога на прибыль  организаций" большинство налогоплательщиков должны заполнить три:

приложение № 1 "Доходы от реализации";

приложение  № 2 "Расходы, связанные с производством  и реализацией";

приложение  № 3 "Отдельные виды расходов, связанные  с производством и реализацией".

Приложение  № 4 "Расчет суммы убытка или части  убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.

     Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:

приложение  № 5 "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

приложение  № 5а "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

     Для правильного исчисления налоговой  базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к  листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему. 

     Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации.

     3.1. Титульный лист (Лист 01) Декларации  заполняется налогоплательщиком, кроме  раздела «Заполняется работником  налогового органа».

     3.2. При заполнении  Титульного листа  (Листа 01) необходимо указать:

     1) идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН) и код причины постановки  на учет (КПП), который присвоен  организации тем налоговым органом,  в который представляется  Декларация. При заполнении ИНН организации,  который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

     2) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

При представлении  в налоговый орган корректирующей Декларации при указании реквизита «Вид документа» указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки Декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Внесение  дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в Декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших занижение (завышение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей Декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом дополнений и изменений.

Указанная Декларация представляется в налоговый  орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств;

     3) налоговый (отчетный) период, за который  представлена Декларация;

Реквизит  «№ месяца» заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода При этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «1». В Декларации за налоговый период реквизит «№ месяца» не заполняется, при этом по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется «0».