Налог на прибыль  организаций  

     Налогу  на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчиляются и уплачиваеются основные элементы налога на прибыль. 

     Плательщики налога на прибыль

     Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• кредитные организации;
• страховые компании.

     Объект  налогообложения

     Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

     Прибылью  в целях настоящей  главы признается:

     1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

     3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Порядок определения доходов

     Классификация доходов:

     1. К доходам согласно статье 248 в  целях настоящей главы относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации).

     2) внереализационные доходы.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

     Доходы  определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

     2. Для целей настоящей главы  имущество (работы, услуги) или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав не связано  с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

     3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. 

     Доходы  от реализации

     Согласно  статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Внереализационные доходы

     Согласно  статье 250 в целях настоящей главы  внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. 

     Внереализационными  доходами налогоплательщика  признаются, в частности, доходы:

              1) от долевого участия в других организациях;

     2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

     3) в виде уплаты должником штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

     5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

     6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

     7) в виде сумм восстановленных резервов;

     8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением  случаев.

     При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;

     9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

     10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

     11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

     12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

     13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств;

     14) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

     15) в виде использованных не по  целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

     16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

     17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов)  в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;

     18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

     19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

     20) в виде стоимости излишков  товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; 

     Порядок определения расходов. Группировка расходов

     Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Расходы в зависимости  от их характера, а  также условий  осуществления и  направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные с:

• производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и реализацией

     Согласно  статье 253 к расходам, связанным с производством  и реализацией, относится:

     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     3) расходы на освоение природных ресурсов;

     4) расходы на научные исследования  и опытно - конструкторские разработки;

     5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

     6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией. 

     Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы. 

     Материальные  расходы

     Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

     1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

     2) на приобретение материалов, используемых:

     для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

     3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом.

     4) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

     5) на приобретение работ и услуг  производственного характера; 

     Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей. 

     Расходы на оплату труда

     Согласно  статье 255 к расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются: