Организация налогового учета доходов в целях исчисления налога на прибыль организации

     Тема: Организация налогового учета доходов  в целях исчисления налога на прибыль  организации. 

Содержание:

1. Объекты учета…………………………………………………………….2
2. Учетная политика…………………………………………………………3
3. Первичные документы……………………………………………………6
4. Налоговая отчетность…………………………………………………….9

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Объекты учета

Объектами налогового учета доходов являются:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных;

2) внереализационные доходы.

     При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

     Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

     Пересчет указанных  доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в  учетной политике для целей налогообложения  метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.

     Доходы  от реализации

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. 

      Внереализационные доходы

     К внереализационным доходам относят  такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ  и услуг) по обычным видам деятельности организации.

     Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. 

     2 Учетная политика

     Учетная политика - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Для учета доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики  применяют метод начисления и кассовый метод.

     Метод начисления

     При  методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     По  доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в  случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     По производствам  с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

     Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),

     Кассовый  метод

     Организации (за исключением банков), у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).

     По  кассовому методу датой получения  дохода (как от реализации, так и  внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения  задолженности иным способом. Для  определения возможности применять  кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды. 
 

 

3 Первичные документы

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

     Первичные документы, как известно, необходимы для ведения налогового учета по налогу на прибыль.

     Налоговый учет для налога на прибыль ведется на основании книги учета доходов и расходов. В свою очередь записи в книге производятся на основании первичных документов. Следовательно, первичные учетные документы необходимы для ведения налогового учета. Без них налоговый учет будет недостоверным.

     Первичные документы составляются непосредственно  в момент совершения хозяйственной  операции. Они имеют юридическую (доказательную) силу, поскольку являются первым формальным доказательством, что операция выполнена. К ним относятся, в частности, накладные, документы на поступление и отпуск материалов, начисления заработной платы, отгрузку продукции и др.

     В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на типовые и специализированные.

     Типовыми  называются формы документов, предназначенные  для регистрации однородных, широко распространенных хозяйственных фактов, которые имеют место в большинстве  предприятий одной или ряда отраслей.

     К специализированным относятся формы документов, служащие для регистрации операций специализированного узкоотраслевого характера, имеющих место в отдельных группах организаций или отрасли.

     С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском  учете и отличающихся по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни, их группируют по следующим однородным признакам:  

1. Назначению.

2. Порядку  формирования.

3. Способу  использования.

4. Статусу  в системе информационного обеспечения.

5. Месту  составления.

6. Количеству  учетных операций.

7. Оформлению  однородных операций.

8. Способу  заполнения.

Первичные учетные документы должны содержать  все сведения, необходимые для  получения полного представления  о хозяйственной операции.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ  РЕКВИЗИТЫ ДОКУМЕНТА

     Если  форма документа для отражения  каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных  форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно. Первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

     Наименование  документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

     Дату  составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2010 года будет записана следующим образом: 04.06.2010.

     Наименование  организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

Содержание  хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.

     Наименование  должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.