Направления совершенствования имущественного налогообложения

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, которые в соответствии с законодательством РФ, изъяты из оборота.
• земельные участки, в соответствии с законодательством Российской Федерации, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, в соответствии с законодательством Российской Федерации, ограниченные в обороте,  занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Отчетный период - один год.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0,3 % в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства или животноводства, а также дачного хозяйства;
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);
• 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Установление дифференцированных ставок налогов допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Подлежащая к уплате в бюджет сумма налога по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Подлежащая уплате в бюджет сумма налога налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики-организации, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. (cт. 362 НК РФ)

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные механизмы и машины на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения не являются:

• моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, вёсельные лодки;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, воздушные и речные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• вертолеты и самолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (ст. 358 НК РФ).

Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Сумма налога исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению (ст. 52 и 54 НК РФ).

По транспортному налогу налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:

- мощности двигателя,

- валовой вместимости,

- категории транспортных  средств

- года выпуска транспортных  средств 

При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Пример:

для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, ставка налога может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 рублей за каждую лошадиную силу. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах.

В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость (плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения), налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Отчетным периодом является первый квартал, второй квартал, Третий квартал. Налоговый период - один год.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога  и (или) сбора налогоплательщиком,

- со смертью физического  лица - налогоплательщика или с  объявлением его умершим в  порядке, установленном гражданским  процессуальным законодательством  Российской Федерации. Задолженность  по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

- с возникновением иных  обстоятельств, с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

Прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено. 

 

3. Имущественное налогообложение в зарубежных странах

 

Для внедрения положительных итогов развития налога на имущество необходимо обратить внимание на современный опыт зарубежных стран по взиманию имущественных налогов.

Налогообложение земельных участков в Финляндии – это установленный государством регулятор деятельности по использованию природных ресурсов. Если возникают проблемы при пользовании землей, то для их решения в Финляндии существует Земельный суд. Особенностью налогообложения земельных участков в Финляндии является то, что государство также должно уплачивать земельный налог непосредственно муниципальным образованиям, на территории которых расположены земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Поэтому все платежи, связанные с землепользованием, остаются в муниципалитете. Более половины земель находятся в частной собственности (57 %), но земельная собственность государства, хотя и идет как вторая по величине, все же составляет значительную долю (31 %). Государство не передает в собственность муниципальных образований земельные территории, что обязывает государство платить муниципалитетам земельный налог, который, по сути, заменяет местным бюджетам соответствующие государственные дотации на благоустройство и восстановление земельных площадей.

В Австрии все объекты недвижимости и их владельцы проходят государственную регистрацию в специальной книге недвижимости, где регистрируются и обязательства, которыми обременена недвижимость. Сделки с недвижимостью в Австрии требуют нотариального заверения, в отличие от российской практики. В книгу недвижимости вносятся суммы оценки заложенных объектов недвижимости. Если определение суммы вызывает затруднение, в книге указывается максимально возможная сумма оценки. Государственная регистрация прав на недвижимость важна и в целях налогообложения, так как по окончании государственной регистрации у налоговых органов появляется официальное доказательство существования прав на недвижимость для привлечения лица-правообладателя к налогообложению. Книга недвижимости состоит из основной книги, которая содержит информацию о гражданских правах на объекты недвижимости, а также подборки документов. На основании этих данных налоговые органы получают необходимую информацию о земельных участках, владельцах, цене сделки, дате возникновения и прекращения прав на недвижимость. В Австрии налог на недвижимость является местным. Установленная на федеральном уровне, максимальная налоговая ставка составляет 5 %. Муниципалитет определяет конкретную налоговую ставку. Муниципальные образования, получающие дотации из регионов, должны до предела использовать свои собственные источники доходов, что предполагает установление налоговой ставки – 5 %. Т.к. практически все муниципалитеты получают дотации, то ставка налога на недвижимость по стране составляет 5%. В Австрии не существует необлагаемых налогом минимумов стоимости недвижимости.

В Швейцарии вся недвижимость регистрируется в книге недвижимости, которую ведут власти региона. Предназначение книги недвижимости в Швейцарии такое же, как и в Австрии, - это государственная регистрация и формирование реестра данных об объектах недвижимости и их правообладателях, обязательствах, которыми обременены зарегистрированные объекты недвижимости, а также предоставление информации о недвижимости и ее правообладателях заинтересованным лицам. Сделки с недвижимостью в Швейцарии должны быть нотариально заверены, нотариус следит за тем, чтобы соответствующая запись была внесена в книгу недвижимости. Регистрация недвижимости проводится в 2 этапа: 1) делается запись в дневнике недвижимости 2) после проверки всех документов, соответствующая запись вносится в главную книгу недвижимости. Однако запись в дневнике недвижимости уже носит юридический характер и может быть использована для налогообложения. Налог на недвижимость регулируется на региональном уровне. Существует две системы для определения налоговой ставки.  Первая система – это система опционального налога, означающая, что муниципалитетам предоставлено право самостоятельно вводить размер налоговой ставки вплоть до ее предельной величины. Вторая система – это система фиксированного налога, при которой ставка налога на недвижимость устанавливается в ходе регионального законодательного процесса фиксированной на всей территории региона. В Швейцарии также не существует необлагаемых налогом минимумов стоимости недвижимости.