Направления совершенствования имущественного налогообложения

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….….….3

1.Теоретические основы имущественного  налогообложения..………………..7

1.1. История становления и современные  нормативные основы имущественного  налогообложения в РФ………………………..………….......7

1.2. Механизм взимания имущественных налогов в РФ………………….…..13

1.3. Имущественное налогообложение  в зарубежных странах………………24

2. Место и значение имущественных  налогов в налоговой системе  РФ…….31

2.1. Краткая характеристика деятельности  УФНС 

по Чувашской Республике………………………………………………............31

2.2. Организация налогового контроля  за полнотой и своевременностью  поступления имущественных налогов  в бюджет……………………………...39

2.3. Роль имущественных налогов  в доходах бюджетов и анализ  их собираемости…………………………………………………………………….42

3. Направления совершенствования имущественного налогообложения…...47

3.1. Совершенствование действующей  системы имущественного налогообложения………………………………………………………………...47

3.2. Перспективы введения налога  на недвижимость…………………………50

Заключение…………………………………………………………………...…..57

Список  использованных источников…………………………………………..61

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Формирование эффективной налоговой системы, отвечающей современным требованиям, разумно сочетающей интересы государства и налогоплательщиков является одной из основных целей совершенствования системы налогообложения России.

Существует целый ряд задач, которые необходимо решить, следуя к основной цели – своевременное пополнение бюджетов всех уровней, их сбалансированность по доходам и расходам, сокращение их дефицитов, а также обеспечение за счет собранных средств финансирования федеральных и региональных потребностей в полном объеме.

Решение указанных проблем предполагает не только разработку современных и рациональных мер регулирования государством всей системы налогообложения, но и совершенствование формирования баз налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, которые являются основой их социально - экономического развития.

Современный механизм имущественного налогообложения является составной частью и важным элементом Российской налоговой системы.

Имущественные налоги, введенные в результате проведенной налоговой реформы начала 90-х годов прошлого века, были ориентированы на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и имущественных отношений и явились новыми для российской налоговой системы по своему содержанию.

Особенностью имущества, как объекта налогообложения является то, что оно является одним из показателей финансовой состоятельности, и, соответственно, налогоспособности: чем выше уровень получаемых доходов налогоплательщиком, тем большая их часть направляется на «имущественное потребление». Необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся практикой, имущественные налоги воспринимаются налогоплательщиками более благосклонно и в сознании большинства людей связаны со своеобразной платой государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение полученных доходов воспринимается как покушение на результаты, к которым никакого отношения государство не имеет.

Имущественные налоги являются традиционными и устоявшимися для большинства современных государств.

Однако за относительно непродолжительное время своего существования в современной России, имущественные налоги претерпели и продолжают претерпевать значительные изменения.

Нельзя не отметить значимость той роли, которая отводится имущественным налогам в налоговой системе России, ведь они охватывают всех собственников различного вида имущества и несмотря на невысокую долю в общем объеме доходных поступлений в консолидированном бюджете РФ, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

В настоящее время доходы, приносимые взиманием имущественных налогов в бюджеты Российской Федерации, по сумме своей невелики. Обращаясь к истории, необходимо отметить, что в период становления имущественных налогов, налоговая система РФ основной своей целью ставила регулирование устанавливающихся в экономике рыночных отношений и приоритетное внимание уделялось тем налогам, которые способны приносить бюджету реальный доход: на добавленную стоимость, на прибыль, на доходы.

Вместе с тем, государство несет немалые затраты, связанные с администрированием имущественных налогов, сталкиваясь со множеством проблем, накопившимся в этой области налогообложения. Для обеспечения собираемости имущественных налогов введено единое налоговое уведомление, а также планируется введение единого налога на недвижимость.

Как свидетельствует мировой опыт, именно имущественные налоги должны составить основу обеспечения самостоятельности и устойчивости региональных и местных бюджетов и активно участвовать в финансировании расходов бюджетов регионов и муниципальных образований.

Проведение анализа сложившейся системы имущественных налогов в РФ, их администрирования налоговыми органами, международного опыта взимания имущественных налогов, должен послужить основой для формирования концепции стабильной, эффективной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности исследования роли имущественных налогов в налоговой системе и необходимости поиска новых путей решения накопившихся проблем в этой сфере налогообложения.

Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию имущественного налогообложения и повышению роли имущественных налогов в налоговой системе России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- изучить историю становления  и современные нормативные основы имущественного налогообложения в РФ;

- рассмотреть механизм взимания  имущественных налогов в РФ;

- исследовать опыт имущественного  налогообложения в зарубежных  странах;

- дать краткую характеристику  деятельности УФНС по Чувашской  Республике;

- проанализировать организация налогового контроля за полнотой и своевременностью поступления имущественных налогов в бюджет

- определить роль имущественных  налогов в доходах бюджетов  и проанализировать их собираемость;

- дать рекомендации по совершенствованию действующей системы имущественного налогообложения;

- рассмотреть перспективы введения  налога на недвижимость.

Объект исследования – действующая в Российской Федерации система имущественных налогов.

Предмет исследования – роль имущественных налогов в налоговой системе РФ.

Объект наблюдения - деятельность УФНС по Чувашской Республике.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в сфере налогообложения имущества, аналитические данные ФНС и Министерства финансов РФ, отчеты УФНС по Чувашской Республике, учебная литература и материалы периодических печатных изданий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы имущественного налогообложения
1. История становления и современные нормативные основы имущественного налогообложения в РФ

 

В России институт налогообложения имущества получил основное свое развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали упорядочить и реформировать все сферы жизни феодальной России, финансовую в том числе.

Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.д. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.

Начиная с 1863 года, вместо подушной подати, с мещан стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, заводов, фабрик, торговых заведений. Был установлен квартирный налог, налог на доходы с ценных бумаг, сбор с проезда по шоссе.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие частные и губернские. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Согласно этому Положению, промысловые свидетельства должны были выбираться на каждое торговое заведение промышленное предприятие, пароход. Свидетельство могло получить и физическое, и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога со свидетельств на торговлю и налога с промышленных предприятий. Дополнительный промысловый налог по размеру был больше основного и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от деятельности предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Также действовали в царской России и поимущественные налоги с граждан (например, налог с наследства, квартирный налог). В результате революций 1917 года произошло изменение государственной власти в России. Начинается время военного коммунизма с приходом к управлению страной партии большевиков которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - отчислениях с прибыли и налоге с оборота.

В сущности, говорить о налогообложении имущества, в данный исторический период было бы не справедливым, потому что вся прибыль торговых и промышленных предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

К середине 1980-х гг. более чем 90 % бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8 % всех поступлений в бюджет.

С принятием Закона СССР "О государственном предприятии" начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.

А 14 июня 1990 года введен Закон СССР N 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на импорт и экспорт.

С 1 января 1992 года был введен налог на имущество юридических лиц на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, сроки, порядок уплаты и конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта РФ. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которая разъясняла порядок расчета и оплаты имущественного налога.

В Российской Федерации в конце ХХ века начали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. Первая часть Налогового кодекса РФ была принята в 1998 году, вторая- в 2000 году.

Глава 30 Налогового Кодекса РФ, непосредственно регулирующая вопросы налогообложения имущества организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии со статьей 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом, и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992 г. N 4178-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Очевидно, в системе налогообложения имущества налог на имущество юридических лиц занимает главное место. Его доля в общей сумме налоговых поступлений на имущество составляет более 95 %, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета РФ невысок - около 5 % и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.