Направления совершенствования имущественного налогообложения

Налог на имущество - прямой налог. Он вносится в обязательном порядке в бюджет и, в случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности предприятий. То есть, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к виду прямых и поэтому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период имеет форму убытка.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

Сроки и порядок уплаты налогов, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

В главу 30 НК РФ за период 2004-2006 год существенных изменений в элементы налогообложения не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены изменения Федеральным законом N 216-ФЗ, которые введены с 1 января 2008 года, за исключением новой статьи 386.1, которая введена с 1 января 2007 года (ст.4 Федерального закона N 216-ФЗ). Федеральным законом от 30 октября 2009 г. N 242-ФЗ в пункт 1 ст. 373 НК РФ так же внесены изменения. Федеральным законом N 307-ФЗ в пункт 2 ст. 372 внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2014 г. Внесённые изменения и дополнения уточняют отдельные установленные нормы налогообложения по налогу с учетом правоприменительной практики.

Закрепление Конституцией РФ права частной собственности как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло внимание налогового права к отношениям владения имуществом гражданами. И сейчас все физические лица должны уплачивать установленный законом налог на имущество.

Налог на имущество физических лиц на территории РФ введен Законом Российской Федерации от 19.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". До него в советский период существовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам: это налог с владельцев транспортных средств и налог с владельцев строений. До 50-60-х гг. действовали налоги с земли и налоги с владением скота. Так как перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Рассматриваемый Закон как единый акт устанавливает налогообложение имущества граждан, охватывающее разные его виды.

Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, сооружения и помещения. Это изменение остается в силе и по сегодняшний день.

Налог на имущество физических лиц - местный налог, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Налог обязателен к уплате для физических лиц на территории соответствующего муниципального образования. То есть для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.

По общему правилу, главные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне - в НК РФ или ином федеральном законе. На местах определяются сроки, налоговые ставки и порядок уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

Итак, законодатель РФ не только установил единый подход к вопросам расчета и уплаты имущественного налога, но и значительно изменил собственно процесс такого вида налогообложения.

Дальнейшая концепция налогов на имущество предусматривает плавный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

1.2 Механизм взимания имущественных налогов в РФ

 

Механизм взимания имущественных налогов в РФ является важным элементом и составной частью Российской налоговой системы.

Налоги на имущество включают в себя налогообложение имущества физических и юридических лиц, а также налогообложение земельных участков. Эти налоги являются прямыми и входят в состав региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог). 

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (в редакции от 02.11.2013, с изменениями от 02.12.2013)

«О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон              N 2003–1). Налог на имущество физических лиц - местный налог. Плательщиками налога являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона         N 2003–1) Объектами налогообложения признаются:

• жилой дом;
• комната;
• квартира;
• дача;
• гараж;
• иное строение, сооружение и помещение;

Устанавливаются ставки налога нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (ст. 3 Закона N 2003–1). Ставки налога приведены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Ставки налога на имущество

	Суммарная инвентаризационная   стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
	До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
	Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
	Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Главой 30 НК РФ определен порядок исчисления налога на имущество организаций.

Налог на имущество организаций - региональный налог. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, порядок и основания их применения налогоплательщиками.

Плательщики налога - организации, которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Не являются плательщиками налога организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектами налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил Налоговый кодекс РФ статьей 378.2, где установлено, что налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных объектов, утвержденная в установленном порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона              N 307-ФЗ во взаимодействии с положениями пункта 2 статьи 375 НК РФ указанные объекты недвижимого имущества иностранных организаций в налоговых периодах начиная с 2014 года по инвентаризационной стоимости облагаться налогом не будут.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ)

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется самостоятельно налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример расчета средней стоимости:

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Главой 31 НК РФ определен порядок налогообложения земельных участков в РФ.

Земельный налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщики налога - организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.