Налоговый учёт объектов основных средств

     Прием, перемещение объектов основных средств  внутри организации, 
включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

     Записи  в инвентарных карточках (инвентарной  книге) производятся на 
основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов - изготовителей и др.).

     В инвентарных карточках (инвентарной  книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации и т.п.

     В организациях, не относящихся к малым  предприятиям, в инвентарной карточке формы № ОС-6 отражаются данные из актов о приеме-передаче форм № ОС-1 и ОС-1б, а в инвентарной карточке формы № ОС-6а - данные из акта о приеме-передаче формы № ОС-1б.

     Перемещение объектов основных средств между  структурными подразделениями организации оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

     Накладная формы № ОС-2 применяется для  оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое структурное подразделение. Накладная формы № ОС-2 выписывается передающей стороной (подразделением-сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта (объектов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается подразделению-получателю.

     Данные  о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

       Данные о перемещении объектов  основных средств вносятся в  инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N8 ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6,). и отражаются, например, а форме № ОС-6 в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств». В соответствующих графах формы №ОС-6 указываются наименование документа (накладной), его дата и номер, а также другие необходимые данные (наименование структурного подразделения, остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение объекта основных средств).

       Инвентарные карточки (книга) учета  на перемещенные объекты основных средств помещаются в картотеку по новому местонахождению.

     Техническая документация, относящаяся к передаваемому  инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке

     В заголовочной части формы накладной  указываются наименование и код  ОКПО организации, а также наименования структурных подразделений и  их коды (если в организации применяется  классификатор структурных подразделений с их кодами).

     При отсутствии классификатора структурных  подразделений с их кодами в соответствующих графах накладной ставятся прочерки.

     В накладной указываются присвоенный  ей номер и дата его составления в формате «ДД. ММ. ГГГГ».

     В форме № ОС-2 указываются наименование передаваемого объекта основных средств, дата его приобретения и инвентарный номер, взятые из инвентарной карточки объекта основных средств. Кроме того, в накладной указывается количество передаваемых объектов основных средств, стоимость единицы (одного объекта) и общая стоимость передаваемых объектов в графе 7 «Всего».

     Накладная формы №0С-2 подписывается лицами, сдавшими и принявшими основные средства с указанием их должностей, расшифровок подписей и табельных номеров, а также главным бухгалтером организации с указанием расшифровки его подписи.

     Заполненная форма накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2) представлена на следующих двух страницах. Заполнение формы произведено на примере персонального компьютера, приведенного ранее в формах № ОС-1 и № ОС-6. 

     2.4 Документы по учету выбытия  основных средств 

     Выбытие основных средств в результате продажи  или передачи сторонним организациям оформляется актом (по форме № ОС-1,  № ОС-1а 
или № ОС-1б), на основании которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а или № ОС-6б).

     При списании объектов основных средств  из-за их непригодности к 
дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их 
восстановления требуется оформление других первичных учетных документов.

     Для оформления документации на списание объектов основных средств в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

     Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

     Для оформления списания объектов основных средств комиссия использует следующие акты:

     - для объекта основных средств  - акт о списании объекта основных (кроме автотранспортных средств)  по форме № ОС-4;

     - для автотранспортных средств  - акт о списании автотранспортных  средств по форме № 0С-4а;

     - для групп объектов основных  средств - акт о списании групп  объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств) по  форме № ОС-4б.

     Акты  должны содержать год изготовления или постройки объекта, дату поступления  в организацию, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных объектов - восстановительную  стоимость), сумму начисленной амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта

     При списании автотранспортных средств  дополнительно указываются пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования

     Данные  акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания

     При списании зданий или сооружений дополнительно  к форме № ОС-4 составляется акт  об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений по форме №  М-35.

     В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом формы № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, если она имела место, а также документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (ГИБДД).

     Соответствующие записи о списании объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения 6 частности, бухгалтерия организации делает соответствующие записи в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, №ОС-6а или № ОС-6б), например, проставляется дата списания объекта основных средств с учета. Кроме того, в разделе 4 формы №ОС-6 указываются сведения о выбытии объекта основных средств, в частности, в графе 1 указываются номер и дата акта о списании объекта основных средств.

     Инвентарные карточки на объекты основных средств, списанных с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, хранятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других объектов основных средств. Затем они хранятся в общем порядке в течение срока, определяемого руководителем организации.

     Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного  использования и учитывающихся  как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

     В заголовочной части всех трех форм указываются наименование организации и присвоенный ему код ОКПО, наименование и код структурного подразделения, ответственные лица, дата списания объекта основных средств с бухгалтерского учета и другие реквизиты.

     Результаты  списания или выручка от продажи  объекта основных средств, а также  отметка о том, что списание объекта  отражено в его инвентарной карточке подтверждаются подписью главного бухгалтера.

     В конце акта формы № ОС-4а в  том же порядке, что и для формы  №ОС-4 отражаются результаты списания или выручка от продажи автотранспортного средства, делается отметка о том, что списание объекта отражено в его инвентарной карточке и все подтверждаются подписью главного бухгалтера организации.

     Порядок заполнения основных реквизитов акта формы №ОС-4б аналогичен порядку заполнения реквизитов формы № ОС-4 и поэтому подробно не рассматривается. Единственным отличием является тот факт, что в этом акте отражается списание не одного объекта основных средств, а группы объектов основных средств. Соответствующие данные для заполнения реквизитов формы № ОС-46 должны перекоситься из инвентарной карточки формы № ОС-6а.

     Помимо  актов о списании объектов основных средств основанием для их списания с бухгалтерского баланса служат также расчетные и иные документы, подтверждающие списание объектов основных средств, аналогичные перечисленным ранее.

     Например, при продаже основных средств  необходимо наличие следующих документов:

     - счет-фактура на проданный объект  основных средств;

     - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с продажей основных средств (транспортировка и др.);

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате указанных выше расходов.

     При безвозмездной передаче объектов основных средств необходимо 
также наличие договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету переданного 
им объекта и т.д.

     Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая 
по договору дарения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б.

     На  основании актов бухгалтерская  служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и 
прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

     Списание  стоимости указанных объектов основных средств производится на основании прилагаемых к актам договора дарения и письменного 
сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.