Налоговый учёт объектов основных средств

     -измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном выражении;

     - наименование хозяйственных операций;

     - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

     Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.

     При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных  документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

     Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

     Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     Для целей налогового учета основных средств регистры аналитического учета должны содержать информацию⁹:

     - о первоначальной стоимости основных средств;

     - об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

     - о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

     - о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

     - о цене реализации основных средств исходя из условий договора купли - продажи;

     - о дате приобретения и дате реализации (выбытия) основных средств;

     - о дате передачи основных средств в эксплуатацию, о дате их исключения из состава амортизируемого имущества, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

     - о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) основных средств, э также расходах по их хранению, обслуживанию и транспортировке.

     В перечисленных выше унифицированных  формах первичной учетной документации (№ ОС-1 - № ОС -16) содержится почти  вся информация необходимая для целей налогового учета основных средств.

     Недостающую для целей налогового учета информацию организации могут указывать  в унифицированных формах первичных  учетных документов по учету основных средств путем введения дополнительных реквизитов. К такой информации может относиться сумма начисленной амортизации основных средств для цепей налогообложения, отличающаяся от суммы амортизации, исчисляемой дли целей бухгалтерского учета и др. 

     2.2 Документы по учету поступления основных средств 

     Для оформления документации на поступающие  основные средства приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность посту лающих основных средств.

     Учет  поступления основных средств ведется  в разрезе перечисленных ранее  классификационных групп и инвентарных  объектов.

     По  мере приобретения создания или иного  поступления объектов основных средств и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а запланированных целях основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету на основании следующих унифицированных форм первичной учетной документации:

     - акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

     - акта о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

     - акта о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям)

     Акт формы № ОС-16, как правило, применяется  для оформления приемки группы основных средств, поступивших в одном календарном месяце, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость.

     Все эти акты составляются комиссией  в количестве не менее двух экземпляров утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и заверяются печатями указанных организаций.

     Подписи руководителей этих организации  и оттиски печатей приводятся в верхней части первых страниц всех трех актов о приеме-передаче.

     Один  из экземпляров утвержденных актов  вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации. На основании этих актов бухгалтерия организации-получателя принимает объекты основных средств к учёту. Вторые экземпляры актов передаются организации-сдатчику объектов основных средств.

     Указанные акты применяются для включения  объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при их выбытии из состава основных средств.

     При поступлении объектов основных средств  в организацию данные акты оформляются:

     - для объектов, не требующих монтажа;

      - в момент приобретения;

     - для объектов, требующих монтажа;

     - после приема их из монтажа  и сдачи в эксплуатацию.

     - поступивших по договорам купли-продажи, в результате мены имущества, дарения (безвозмездно) изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

     Исключением является случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в эксплуатацию должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

     Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств.

     До  представления свидетельства о  государственной регистрации объекты недвижимости не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

     Установлено, что к незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами о приеме-передаче основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования.

     Все три типа актов должны подписываться всеми членами комиссии с указанием их должностей и расшифровок подписей, лицами, сдавшими и принявшими основные средства с указанием их должностей, расшифровок: подписей, а также главным бухгалтером организации-получателя основных средств с указанием расшифровки его подписи.

     На  основании оформленных актов (формы  № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16), передаваемых в бухгалтерию организации-получателя бухгалтерия открывает на поступивший объект основных средств инвентарную карточку (книгу) установленной формы, о чем делает отметки в актах путем указания номера открытого документа и даты его составления.

     Акты  передаются в бухгалтерию с приложенной  технической документацией на объект основных средств. Отметке бухгалтерии об открытии инвентарной карточки (книги) на объект основных средств заверяется подписью главного бухгалтера с указанием расшифровки его подписи.

     Помимо  актов о приеме передаче основанием для принятия объектов основных средств  к учету служат расчетные и  сопроводительные документы, подтверждающие их поступление в организацию¹⁰:

     -счет  и счет-фактура поставщика на  поступивший объект основных  средств;

     - документы (счета, счета-фактуры  и др.). подтверждающие расходы  связанные с поступлением объекта  основных средств и приведением  его в состояние, пригодное  для использования;

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением;

     - договор о приобретении объекта  основных средств (при приобретении объекта за плату);

     - договор с подрядной организацией (при строительстве объекта основных средств подрядным способом);

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате расходов, связанных со строительством объекта основных средств:

     - документы (расчетно-платежные ведомости,  счета, счета-фактуры на материалы  и т. д.), подтверждающие материальные  и иные расходы, связанные с созданием объекта основных средств (при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, т е силами самой организации);

     - решение общего собрания учредителей  и учредительный договор, в  которых отражается денежная  оценка объекта основных средств,  вносимого учредителем в счет  вклада в уставный капитал  организации (при поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации);

     - акт независимого оценщика об  оценке объекта основных средств,  вносимого в уставный капитал  организации (при необходимости);

     - договор дарения и письменное  сообщение (авизо) организации  о принятии к учету безвозмездно полученного объекта основных средств (при безвозмездном получении объекта основных средств);

     - договор мены (при поступлении  объекта основных средств в  обмен на другое имущество)  и др. 

     2.3 Документы по оформлению основных  средств и документы  по  учету внутреннего перемещения основных средств 

     На  каждый инвентарный объект должна открываться  инвентарная карточка установленной формы. При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету должны открываться:

     - на каждый объект - инвентарная  карточка учета объекта основных  средств по форме № ОС-6;

     -на  группу объектов - инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств по форме № ОС-6а;

     - для объектов основных средств  малых предприятий – инвентарная  книга учета объектов основных  средств по форме № ОС-6б.

     Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре бухгалтером на основании документов на зачисление объекта и находятся  в бухгалтерии. Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета объектов основных средств.