Налоговый учёт объектов основных средств

     Возврат арендуемого объекта основных средств  арендодателю 
оформляется актом по форме № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16, на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный 
объект с забалансового учета.

     Все операции, связанные с движением  объектов основных средств, отражаются непосредственно в регистрах бухгалтерского учета. 

Глава III. Учет амортизации основных средств 

     3.1 Учет амортизации основных средств  для целей налогового учета 

     Для целей налогового учета объекты  основных средств относятся к  амортизируемому имуществу, стоимость  которого повышается путем начисления амортизации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

     Не  признается амортизируемым имуществом и не подлежит амортизации имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей.

     К амортизируемому имуществу не относятся, соответственно, не подлежат амортизации¹¹:

     - объекты незавершенного капитального  строительства;

     - ценные бумаги;

     -финансовые  инструменты срочных сделок (в  том числе форвардные, фьючерсные  контракты, опционные контракты);

     - имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, 
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

     - имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

     - имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (за исключением  имущества, полученного организацией  при приватизации);

     - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты;

     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

     - приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

     - имущество, приобретенное (созданное)  за счет средств, поступивши  в соответствии с подпунктами  14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

     К имуществу, указанному в последнем  пункте, относятся:

1. имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования¹²;
2. полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней¹³;
3. имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности¹⁴;
4. основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта соответствии с законодательством РФ¹⁵;
5. имущество (работы, услуги), полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
6. имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»¹⁶;
7. основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей¹⁷.

     Помимо  указанного выше имущества, в ряде случаев  из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства¹⁸:

     - переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

     - переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

     - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

     Начисление  амортизации по указанным основным средствам прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение о его консервации, реконструкции или модернизации; при окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств организации, а также при расконсервации или окончании реконструкции основных средств амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента; амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание их реконструкции или расконсервации; при расконсервации объекта основных средств срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации¹⁹.

     Для целей налогового учета начисление амортизации в отношении 
объекта основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока 
полезного использования.

     Амортизация должна начисляться отдельно по каждому  объекту основных средств.

     Начисление  амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию²⁰.

     Начисление  амортизации по объекту основных средств прекращается 
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное 
писание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из 
состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

     Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ²¹.

     Классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

     Постановлением  предусмотрено, что указанная классификация основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

     Однако  ее применение для целей бухгалтерского учета возможно 
только применительно к основным средствам, приобретенным и принятым 
к учету после 1 января 2002 года.

     Амортизируемые  основные средства объединены в 10-ти амортизационных группах в соответствии со сроками их полезного использования²²:

1. всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
2. имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. свыше 3 до 5 лет включительно;
4. свыше 5 до 7 лет включительно;
5. свыше 7 до 10 лет включительно;
6. свыше 10 до 15 лет включительно;
7. свыше 15 до 20 лет включительно;
8. свыше 20 до 25 лет включительно;
9. свыше 25 до 30 лет включительно;
10. свыше 30 лет.

     Организации должны самостоятельно определять срок полезного и 
пользования того или иного объекта основных средств, руководствуясь 
установленной группировкой амортизируемой основных средств. Определенный организацией срок полезного использования объект основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

     НК  РФ не содержит указаний по порядку определения конкретного срока полезного использования в пределах установленного интервала для 
той или иной амортизационной группы, а также не требует от организации 
никаких обоснований выбранного срока полезного использования.

     Вышесказанное подтверждается Методическими рекомендациями по 
налогу на прибыль, в которых уточнено, что дополнительного обоснования 
выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для 
объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не 
требуется.

     Лишь  в одном случае, а именно, если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями. В этом случае применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается.

     Номера  выбранных организацией амортизационных  групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в инвентарных карточках.

     Организация вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его  в эксплуатацию в случае, если после  реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования²³. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

     Если  в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

     В целях налогового учета предусмотрено  использование одного из следующих методов начисления амортизации объектов основных средств: линейного метода и нелинейного метода.

     При применении линейного метода с 1 января 2009 года также, как и раньше амортизационные  начисляется по каждому объекты  основных средств, а применение нелинейного  метода устанавливается учетной  политикой для целей налогообложения. Начисление амортизации производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе. На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизации имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.  Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизационного имущества на первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатацию.