Налоговый учет реализации основных средств

ЛЕКЦИЯ Налоговый учет реализации основных средств.

Особенность реализации заключается в том, что финансовый результат от реализации может быть разным в бухгалтерском и налоговом учете по содержанию и по сумме. При этом возникает 8 ситуаций, из которых особое место занимает реализация с убытком в налоговом учете. Он признается в течение оставшегося срока амортизации, а не в периоде реализации.

Если прибыль в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то  никаких разниц в отчетном периоде и в будущем не возникнет, так как сумма прибыли и налога на прибыль совпадают и во времени признаются одинаково.

Если прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то сумма налогооблагаемой прибыли будет больше и сформирует ПНА и в бухгалтерском учете она никогда не будет признана.

Если прибыль в бухгалтерском учете меньше прибыли в налоговом учете, то они признаются одинаково, но прибыль будет больше и больше будет налог на прибыль в отчетном периоде, он сформирует ПНО.

Если в бухгалтерском учете прибыль, а в налоговом учете убыток, то возникают разные виды разниц, которые изменяют финансовые результаты налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете по – разному. В бухгалтерском учете  прибыль признается, а в налоговом  учете никогда не признается убыток и сформируется ПНА. А сумма убытка никогда не признается в бухгалтерском учете, но и в налоговом учете действует особый порядок признания убытка. Он начинает признаваться со следующего месяца после реализации основного средства, так как такой убыток в налоговом учете приравнивается к амортизации, следовательно, в следующем месяце амортизация по выбывающему объекту начисляется и дважды начисляться не может. Сумма убытка в налоговом учете приравнивается к амортизации и начисляется со следующего месяца после реализации, при этом будет формироваться ОНО в сумме ежемесячного амортизационного убытка. В этой связи в налоговом учете следует отразить общую сумму убытка в месяце реализации, как расход будущего периода.

Если в бухгалтерском учете убыток, а в налоговом – прибыль, то убыток признается в месяце, когда продано основное средство, что формирует ПНО, так как в налоговом учете этот убыток никогда не будет признан. Прибыль в налоговом учете никогда не признается в бухгалтерском  и сформирует ПНО, то есть организация фактически заплатит налога больше, чем в бухгалтерском учете.

Если убыток в бухгалтерском и налоговом учете равны, то в бухгалтерском учете он признается в месяце продаж, а в налоговом учете начнет признаваться со следующего месяца в размере ежемесячной амортизации.

Если убыток в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то на сумму превышения сформируется ПНО, так как оно никогда не признается в налоговом учете. Оставшаяся сумма убытка признается в месяце продаж, а в налоговом учете начнет признаваться в размере суммы амортизации путем зачета ОНА, таким образом, в месяце продажи фиксируется ОНА, которая зачитывается со следующего месяца.

Если убыток в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, то это превышение никогда не признается в бухгалтерском учете и сформирует ПНА. Оставшаяся сумма будет признаваться в месяце продажи, сформирует ОНА и начнет зачитываться со следующего месяца в размере суммы ежемесячной амортизации.

При формировании регистра налогового учета по реализации основных средств необходимо отразить все даты принятия к учету, начала начисления амортизации, даты реализации, сроки полезного использования по норме и фактический срок эксплуатации, включая месяц реализации. Это позволяет определить срок, который объект недоамортизировал, то есть оставшийся срок полезного использования. Он используется для того, чтобы рассчитать ежемесячную сумму расходов будущих периодов, которые возникают в случаях, когда объект реализован с убытком. При определении суммы убытка от реализации учитывается не только остаточная стоимость объекта в налоговом учете, но и расходы, связанные с процессом реализации объекта (расходы по демонтажу, транспортировке, заработная плата, отчисления на соц. нужды). При списании объектов основных средств по различным причинам, но обоснованным (объект самортизировал, чрезвычайная ситуация), но для налогового учета нужно четко отследить такие расходы, перечисленные в гл. 25 НК РФ. При этом убытки при списании  в бухгалтерском и налоговом учете признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли. Для определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены соответствующие графы для расчета остаточной стоимости основных средств и расходы по их реализации, а также выручки от продаж без НДС. В зависимости от вида финансового результата (8 ситуаций), рассчитываются расходы будущих периодов  по будущему признанию убытка в налоговом учете. Ежемесячная их сумма определяется делением убытка от реализации на количество месяцев, которые объект недоамортизировал. Эта сумма будет представлять собой размер ежемесячного зачета ОНА в месяце реализации основного средства: Дт 09 Кт 68. В следующем же месяце на сумму ежемесячных расходов будущих периодов делается обратная проводка (либо запись сторнируется): Дт 09 Кт 68.

Зачет начинается со следующего месяца, потому что начинается признание убытка в сумме амортизации. Такие проводки будут составляться в течение недоамортизированного срока полезного использования основного средства.

Итоговые данные из регистра переносятся в сводный регистр, а затем в отчетность.