Налоговый учет основных средств

Вариант 3

Теоретический вопрос: Налоговый учет основных средств

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный  бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые  статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между  данными обоих учетов бухгалтер  производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем  более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ). Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли. Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с настоящим Кодексом». То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства. Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Практические  задания: 

1.  По договору на оказание услуг ОАО "Пирамида^» (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Строй-трест» (заказчик). Стоимость услуг ОАО "Пирамида" - 280000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы "Пирамиды", связанные  с выполнением договора, составят 120000 руб.

Фактические расходы  фирмы составили:

в первом полугодии  прошлого года - 30000 руб.;

во втором полугодии  прошлого года - 35000 руб.;

в первом полугодии  текущего года - 20000 руб.;

во втором полугодии  текущего года - 35000 руб.

Как бухгалтер ОАО  «Пирамида» отразит  выручку от реализации?

Решение:

1. первое полугодие прошлого года(30000/120000)*280000=70000
2. второе  полугодие прошлого года(35000/120000)*280000=81667
3. первое полугодие текущего года(20000/120000)*280000=46667
4. второе  полугодие текущего года(35000/120000)*280000=81666

2.  ОАО "Пирамида" продает товары, цена которых составляет 280000 руб. (с НДС). В оплату товаров покупатель выдал ОАО "Пирамида" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 300000 руб.

Отразите  выручку от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете

Решение: бухгалтерский учет Дт 62Кт 90/1 300000, налоговый учет Дт62Кт 90/1 280000 

3.  ОАО "Пирамида" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Шанс" станок. Рыночная стоимость станка - 200000 руб. (в том числе НДС). По данным налогового учета "Шанса", остаточная стоимость станка - 90000 руб.

Отразите  полученный доход  в бухгалтерском  и налоговом учете

Решение: Состав внереализационных доходов ОАО «Пирамида»включает: в бухгалтерском учете 164000, а в налоговом учете 90000. 

4. В январе ОАО "Пирамида" предоставило ООО "Заря" заем на сумму 500000 руб. сроком на 12 месяцев.

По договору "Заря" должен заплатить проценты по займу из расчета 20% годовых. Проценты должны уплачиваться "Зарей" ежеквартально.

"Пирамида" платит налог, на прибыль ежеквартально исходя из доходов, фактически полученных за прошедший период.

Отразите  проценты по займам в бухгалтерском  и налоговом учете.

Решение: В бухгалтерском учете: 31 марта 500000*20%/12*3=29000                                                В налоговом учете 31 января 500000*20%/12*1=8333, 28 февраля=8333, 31 марта =8333 .

5. ОАО «Пирамида» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000руб. Срок полезного использования станка - 8 лет. В «Активе» он эксплуатировался 3 года. Как результат от продажи станка повлияет на облагаемую прибыль.                                                                        Решение: 120000-59000-40000=21000, в бухгалтерский учет включается в состав операционных расходов, а в налоговом учете в состав внереализационных расходов Стоимость материалов в бухгалтерском учете как операционные доходы, в налоговом как внереализационные доходы.                                                                                      

6.   Фирма   будет   создавать   резерв.   Первоначальная   стоимость   основных средств на 1 января – 1500000 рублей. Норматив отчислений согласно учетной  политике - 12%. Сумма расходов на ремонт за предыдущие три года: 55500руб., 36000 руб., 48000 руб. Определить какой резерв будет создавать организация ежеквартально.

Решение: (55500+36000+48000)/1500000*100%=9,3%

1500000*9,3%=139500

139500/12*3=34875

Ответ: ежеквартально  предприятие будет создавать 34875рублей. 

7.  Организация создает резерв на гарантийный ремонт. За три предыдущих года общая сумма расходов на гарантийный ремонт составила 89000 руб., выручка от   реализации   3600000   руб.   Выручка   от   реализации   первый   квартал   равна 590000руб. Определить сумму резерва за первый квартал.

Решение: 89000/3600000*100%=2,47%

590000*2,47%=14573

Ответ: Сумма  резерва за 1 квартал составит 14573 рублей. 

8.  В апреле фирма получила кредит 690000 руб. под 17% годовых. В июне того же года она взяла еще один кредит 380000 руб. под 13% годовых.

Определить  норму по этим кредитам.

Решение:                                                                                                                 средний процент =(690000*17%+380000*13%)/(690000+380000)=15,58%       15,58*1,2=18,7% Следовательно в состав внереализационных расходов можно включить процент в пределах 18,7% то есть по всем кредитам установлен процент меньше предельного.

9.  Фирма применяет кассовый метод. В феврале фирма закупила 600 кг муки по 25 руб. за 1 кг. 290 кг были списаны   в производство. В какой сумме фирма может признать расход в целях налогообложения?                          Решение: 600-290=310,  310*25=7750 – сумма которую фирма может признать как расход в целях налогообложения.