Налоговые проверки

     Безусловно, налог на прибыль организаций  имеет отрицательную сторону - он уменьшает прибыль, являющуюся целью предпринимательской деятельности. Но, с другой стороны, налог на прибыль организаций связан с деятельностью и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога. И в этом его положительное свойство.

     Кроме того, существует масса дискуссий  о правомерности использования  налога на прибыль организаций в  современных условиях на тех принципах, которые заложены в налоговом  законодательстве. Многие считают, что  правильнее в качестве объекта налогообложения использовать валовой доход.

     Определение в качестве объекта налогообложения  дохода более корректно с юридической  точки зрения, в то время как  прибыль в качестве объекта налогообложения  точнее отражает сущность данного вида налогового изъятия - обложение прибавочного продукта.

     Налог на прибыль организаций конкретизируется через элементы налога, состав которых  одинаков для всех налогов.

     Субъектом налога на прибыль организаций являются юридические лица, на которых в  соответствии с законодательством возложена его уплата. [15 с. 185]

     Согласно  НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

     1) российские организации. Не уплачивают  налог на прибыль организации,  применяющие особый режим налогообложения,  который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций тоже не являются налогоплательщиками. Ст. 288 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения. При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества каждый из участников являются самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

     2) иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства. Понятие "постоянное представительство" приведено в ст. 306 НК РФ;

     3) иностранные организации, получающие  доходы от источников в РФ. Отличительная черта данной группы налогоплательщиков от рассмотренных ранее - получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам, в частности, относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.

     От  налогоплательщиков необходимо отличать налоговых агентов. Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет налогов. Налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения  прибыли в качестве объекта налогообложения. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ: 

     Прибыль = Доход – Расход (1)

      Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ: 

     Прибыль = Доход представительства - Расход представительства (2) 

     Для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ: 

     Прибыль = Доход от источников в РФ (3) 

     Иностранные организации могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли - все доходы, полученные в  иной форме, а также понесенные расходы  учитываются в рублях, при этом оценка доходов, полученных в натуральной форме, от бартерных операций и в виде безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей производится с учетом требований ст. 40 части первой НК РФ.

     Если  прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

     Расчет  налоговой базы по таким операциям имеет особенности, в отношении отдельных групп организаций также доходы и расходы определяются в особом порядке: для банков - с учетом положений ст. 290-292 НК РФ, для страховщиков - ст. 293, 294 НК РФ, для негосударственных пенсионных фондов - ст. 295, 296 НК РФ, для профессиональных участников рынка ценных бумаг - ст. 298, 299 НК РФ.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в результате расчета налоговой базы налогоплательщик получил убыток, то он имеет право перенести этот убыток на будущее.

     Для исчисления налоговой базы необходимо определить дату признания для целей  налогообложения доходов и расходов: "по оплате" или "по отгрузке".

     Все организации в зависимости от применяемого метода можно разделить на две группы:

1. организации, которым разрешено применять только метод начисления;
2. организации, которые имеют право на применение кассового метода. Право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу имеют организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и акцизов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Из этого списка исключаются организации, которые обязаны применять метод начисления по закону. К ним относятся: банки, страховые организации, бюджетные учреждения, некоммерческие и посреднические организации.

     Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

     Кассовый  метод - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Источником налога является чистая прибыль. Масштабом налога как параметром измерения объекта налогообложения по налогу на прибыль выступает денежная единица.

     Ставка  налогообложения - законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. В отношении налога на прибыль организаций установлено пять видов ставок:

1. общая ставка налога (20%);
2. налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20%, 10%, 15% , 9%, 0%);
3. по доходам в виде дивидендов (9% и 15%);
4. по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств (15%, 9% и 0%);

     5) по прибыли Центрального банка  РФ (0% и 20%).

     Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено  применение специальных налоговых  ставок, установлена в размере 20%, причем 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ до 13,5 процентов [43].

     Наличие разных ставок по налогу на прибыль  организаций вызывает необходимость  ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли.

     Налоговый период – (срок, в течение которого формируется налоговая база) календарный (финансовый) год. Внутри налогового периода существует три отчетных периода – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев.

     Налоговый оклад - сумма налога на прибыль, причитающаяся  в бюджет.

     Налоговые льготы. Налоговый кодекс РФ предусматривает  доходы, не учитываемые для целей  налогообложения. Также 25 глава содержит ряд расходов, носящих характер льгот, например: расходы на НИОКР; расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходы, понесенные налогоплательщиками, которые используют труд инвалидов (в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов), и т.д.

     Наиболее  значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально  и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ [33 с. 18].

     Важность  налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих  налоговых доходах бюджетной  системы – 27,5%. При этом, являясь  федеральным налогом, большая его  часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

     Вместе  с тем, достижение фискальной функции  должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность.

     Существует  два основных варианта налогового регулирования. При первом - высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от отраслей экономики. При втором - средние и низкие налоговые ставки сочетаются с ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.

     С течением времени роль налога на прибыль  организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед  государством задач.

     Базой отечественной концепции совершенствования  налога на прибыль организаций послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы [33 с. 17].

     Проведенный сравнительный анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли по количественным и качественным критериям позволил выявить ряд актуальных для России направлений совершенствования налогообложения прибыли.

     Для увеличения роли налога на прибыль  организации в доходах бюджетов необходимо расширение налогооблагаемой базы. Однако оно должно проводиться не по средствам увеличения налоговой нагрузки на предприятия, а путем снижения доли теневой экономики, развития малого бизнеса (значительное число малых предприятий находится на общей системе налогообложения) и совершенствования налогового администрирования.

     Таким образом, налог на прибыль организаций  занимает особое место в налоговой  системе, т.к. выполняет не только фискальную функцию, но и как прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Налог на прибыль организаций непосредственно связан с деятельностью организации и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога.