Налоговые проверки

     

3. Развитие  систем налогообложения  прибыли: российский и зарубежный опыт

 

     Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

     Первыми на путь налогообложения прибыли  предприятия как формы подоходного налогообложения встали Германия и США. В начале XX в. практически все ведущие страны вступили в эпоху корпорационного налогообложения. Субъектом подоходного налогообложения предпринимателей были акционерные общества, коммандитные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью. Объектом налога был чистый доход, т.е. валовой доход за вычетом издержек, платежей по кредитам, амортизации, страховых платежей и уже уплаченных прочих налогов (как правило, идущих в местный бюджет). В результате к 20-м гг. нашего столетия в мире сложились две системы взимания корпоративного налога. Родоначальником одной из них стали США, где налог взимался с чистой прибыли корпораций вне зависимости от уровня прибыли. Альтернативная система существовала в Германии, где облагалась абсолютная сумма доходов корпорации, а налоговые ставки находились в зависимости от уровня прибыли. Преимуществом германской системы было то, что в данном случае налог учитывал конъюнктуру и облагал по повышенным ставкам более доходные предприятия и сферы промышленности.

     После окончания первой мировой войны  корпоративные налоги были сохранены  и окончательно вошли в структуру национальных налоговых систем большинства стран мира. Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом только акционированных фирм, например Германии и США. Предприятия же мелкого и среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. Во многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и не распределяемую. Ставка налога на первую из них (дивиденды по акциям и проценты по облигациям), как правило, выше, чем на вторую. В США ставки налога на доходы (прибыль) корпораций дифференцированы в зависимости от величины годового дохода предприятия. Величина подоходного налога с корпораций не ставится в зависимость от рентабельности производства.

     Ставка  налога на прибыль в Англии в начале 80-х гг. была 52 %. В настоящее время  она составляет 33%. В Англии при  отнесении предприятия к малому бизнесу пользуются критерием не численности работающих в компании, а полученной прибылью. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тыс. фунтов стерлингов в год. Таким предприятиям предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль - 25%.

     При формировании налоговой системы  нашей страны учитывался и опыт Франции, где налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка налога составляет 34 %. Убытки, понесенные предприятием в отчетном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях вычитаются из чистой прибыли предыдущих лет.

     Система налогообложения прибыли в Германии построена на основе двух налогов: налога на доходы корпораций (фактическая ставка налога составляет в среднем 38,7%) и налога на предпринимательскую деятельность.

     Современный характер налогообложения прибыли  предприятий в РФ в целом соответствует  мировому уровню.

     В настоящее время идет активное реформирование налоговой системы России, процесс приближения форм и методов налогообложения к наиболее рациональным мировым системам.

     В нашей стране налог на прибыль  вводится не в первый раз. Во времена  нэпа государственные и кооперативные  предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 30-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми. С 1966г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли - плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 70-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определяется процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.

     Следующий эксперимент проводится в 1983-1984гг., причем «сверху» государством устанавливались  для каждого предприятия индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток шел предприятиям.

     В середине 1990г. предпринимается попытка  введения в СССР «Линейного» налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993гг. взимался налог с дохода.

     Ни  один налог в России не претерпел  столь многочисленных изменений  и преобразований, как налог на прибыль. В современных условиях среди прямых налогов с юридических лиц он занимает важное место.

     Налог на прибыль, как зарубежном, так и  в России имеет троякое значение: фискальное, регулирующее, контрольное.

     Фискальная  роль налога на прибыль проявляется  в том, что он является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета.

     Регулирующая  роль налога на прибыль проявляется  в том, что для налога на прибыль  характерна высокая потенциальная  способность регулирования объема потребления и накопления.

     Государство имеет возможность управлять  производственными процессами. Частные  предприятия, акционерные компании вряд ли будут выполнять директивные  указания, не подкрепленные экономическими стимулами. Их деятельность определяется требованиями рынка. В связи с этим управление хозяйством возможно лишь с помощью экономических инструментов, и, прежде всего, посредством набора элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом налоговой базы, санкциями, отсрочкой или рассрочкой платежа. Изменяя обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, государственная власть способна оказывать серьезное давление на динамику производства: стимулировать развитие либо сдерживать его.

     Система амортизационных отчислений также используется для усиления накопления капитала. Кроме того, налог на прибыль применяется для регулирования дохода между бюджетами разного уровня.

     Контролирующая  роль налога на прибыль проявляется  в возможности посредством налога на прибыль контролировать деятельность предприятий. Расчет налогооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности предприятий и экономики в целом. Этот налог помогает следить за размером финансовых ресурсов, их изменением. 

 

      2. Налоговый контроль  в системе налогообложения налога на прибыль организаций по Курской области 

     2.1 Анализ динамики  уплаты и определение  суммы налога на  прибыль организаций  на примере ОАО  «Курской фабрики  технических тканей» 

     В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности торгового предприятия является прибыль. Это связано с тем, что для предприятия, несущего полную материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение наибольшего объема товарооборота, а получение максимально возможной прибыли.

     Прибыль представляет собой выраженный в  денежной форме чистый доход от предпринимательской  деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами торгового предприятия. Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия проявляется через выполняемые ею функции. Она выступает как: Главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников;

     Мера  эффективности торгово-хозяйственной деятельности;

     Источник  финансовых ресурсов для развития предприятия  и источник увеличения его рыночной стоимости

     Источник  формирования доходной части федеральных  и местных бюджетов.

     Основным  источником анализа прибыли являются форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные их аналитического учета.

     Итак, поскольку ОАО «Курская фабрика технических тканей» является плательщиком налога на прибыль, то на анализируемом предприятии используется «традиционная» система налогообложения. Все налоги предприятия выплачивает ежемесячно в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством.

     В 2007году предприятие понесло убыток в размере 5686133 рублей.

     В 2008 году налоговая база равна 10879728, соответственно сумма уплаченного налога, в рублях:

     10879728*24 процента=2611135

     в том числе:

1. В федеральный бюджет-707182руб.;
2. В бюджет субъекта РФ-3477091руб.;

     В 2009 г. Налоговая база равна 1989093, сумма  уплаченного налога:

     19869093*24процента=4768582

1. В федеральный бюджет-1291491руб.;
2. В бюджет субъекта РФ-3477091руб.;

     На  основе выше приведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль  за 2007-2009 года, которая приведена  в таблице 1. 

     Таблица 1–Динамика платежей по налогу на прибыль  за 2007-2009 год.

 

     Анализируя  динамику видно, что сумма налога на прибыль исчисленная в 2009г., по сравнению с 2008г., увеличилась на 2157447 руб. Это связано с ростом налоговой базы в 2009г., (на 8989365руб.) и  соответственно ростом доходов предприятия. Посмотрим также диаграмму для сравнения перечислений налога на прибыль ОАО «Курская фабрика технических тканей» за 2007-2009 гг. в бюджеты разных уровней (рис. 2) 

 

     

     Рисунок 2-Диаграмма для сравнения перечислений налога на прибыль ОАО «Курская фабрика технических тканей» за 2007-2009 гг. 

     Очевидно, что присутствует динамика роста  налоговых платежей в бюджеты, что  связано с увеличением налоговой  базы по налогу и говорит о росте  доходов предприятия. Налог на прибыль  является одним из важнейших федеральных  налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было, сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства. 

     2.2 Система налогового контроля в деятельности ИФНС РФ по г. Курску 

     ИФНС  РФ г. Курска осуществляет налоговый  контроль трехступенчато:

• контроль налогоплательщиков за соблюдением налогового законодательства;
• ведомственный контроль;
• внутренний контроль.

     Рассмотрим  подробнее каждый из этих видов контроля.

     1) Основными документами, регулирующими  деятельность по контролю предприятий  за соблюдением налогового законодательства, являются: Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства и другие нормативные акты.

     В соответствии с вышеназванными документами  налоговые органы имеют право  производить на предприятиях всех форм собственности проверки различных  документов, связанных с исчислением  и уплатой налогов - первичных документов, бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и т.п., получать необходимые сведения и справки, объяснения.

     В ходе контрольных мероприятий налоговые  органы применяют два вида проверок: