Налоговые проверки

     Как мы видим совершенствование налога на прибыль организаций будет  продолжаться. Безусловно, изменения в законодательстве в части упрощения учета, снижения налоговой нагрузки, введения льгот и прочее положительно скажутся на финансовом результате и эффективности работы российских предприятий, однако ежегодные изменения приводят к постоянным нарушениям законодательства, что является негативной тенденцией. 

      3.2 Приоритетные направления  совершенствования  контрольной работы  налоговых органов 

     Сложившаяся к настоящему времени система  налогового контроля не обеспечивает требуемого повышения эффективности деятельности налоговых органов. Несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остаётся достаточно высокой. В этих условиях наиболее остро встаёт проблема эффективности налогового контроля.

     Для оценки налогового контроля разработаны  критерии и показатели, позволяющие  построить на их основе методику расчета  эффективности контрольной работы налоговых органов. [36, с. 76]

     1. Критерий результативности. Он включает следующие показатели:

     - динамика сумм дополнительно  начисленных налогов и сборов  в консолидированный бюджет по  результатам выездных и камеральных  проверок по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года;

     - удельный вес результативных  выездных проверок;

     - динамика количества организаций,  не предоставляющих отчетность  или предоставляющих «нулевую»  отчетность, на конец отчётного  периода по сравнению с началом  года;

     - динамика количества индивидуальных  предпринимателей, не предоставляющих  отчётность или предоставляющих «нулевую» отчётность, на конец отчётного периода по сравнению с началом года;

     - динамика количества проверок  организаций и индивидуальных  предпринимателей по вопросу  соблюдения законодательства о  применении ККМ при осуществлении  денежных расчётов с населением по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

     2. Критерий действенности. Он характеризуется  такими показателями, как:

• динамика сумм дополнительно взысканных налоговых платежей по результатам контрольной работы по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• динамика сумм дополнительно взысканных налоговых платежей по камеральным проверкам по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• удельный вес дополнительно взысканных налоговых платежей по камеральным проверкам от общей суммы дополнительно взысканных налоговых платежей по выездным и камеральным проверкам;
• динамика сумм дополнительно взысканных платежей по результатам выездных проверок (в расчете на одну проверку) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

     -динамика  сумм взысканных штрафных санкций  по результатам проверок по  вопросу соблюдения законодательства  о применении ККМ при осуществлении  денежных расчетов с населением  по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года;

     -удельный  вес дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных, по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных платежей. [36, с. 76]

     3. Критерий интенсивности контрольной  работы налоговых органов. Он  характеризует производительность труда инспекторского состава ИФНС России и состоит из показателей:

• сумма дополнительно взысканных налоговых платежей по результатам контрольной работы в расчёте на одного сотрудника инспекции ФНС России по субъекту РФ;
• удельный вес камеральных проверок, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, от их общего количества;
• удельный вес выездных проверок организаций и физических лиц, в процессе которых проведены инвентаризация имущества, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, привлечение экспертов, допросы свидетелей, привлечение специалистов, встречные проверки, от общего количества выездных проверок.

     Предлагаемые  критерии и показатели были выбраны  не случайно. Сопоставление указанных  показателей позволяет дать оценку контрольной работы как в целом по региону, так и отдельных налоговых инспекций, оценить степень эффективности их деятельности в рамках проведения налогового контроля. С помощью этих общедоступных дни инспекций показателей с некоторыми корректировками может быть осуществлен анализ внутри каждой инспекции между отделами и даже среди налоговых инспекторов, осуществляющих камеральные и выездные проверки. [36, с. 77]

     Вышеуказанные показатели группируются по пяти стратегическим блокам.

     1. Блок «Общая оценка показателей  эффективности контрольной работы».  В нём оценивается динамика  сумм дополнительно начисленных  и взысканных налогов и сборов  в консолидированный бюджет РФ  по результатам налоговых проверок  как в целом, так и в расчёте  на одного сотрудника инспекции. При сравнении показателей нагрузки по дополнительно взысканным налоговым платежам на одного работника инспекции, исходя из общей численности инспекции и численности работников, занимающихся налоговыми проверками, можно сделать вывод об эффективности организационной структуры ИФНС России.

3. Блок «Оценка показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах». В нем происходит оценка эффективности проведения камеральных налоговых проверок. Чем ниже данный показатель, тем наиболее эффективна работа налоговых органов в этом направлении.
4. Блок «Оценка контрольной работы налоговых органов с организациями и индивидуальными предпринимателями, не предоставляющими в налоговые органы отчётность или предоставляющими «нулевую» отчётность. Он показывает результативность и интенсивность работы инспекций с подобными проблемными налогоплательщиками.
5. Блок «Оценка контрольной работы по вопросам соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением». В нем отражаются такие показатели, как динамика количества проверок организаций и налогоплательщиков, соблюдающих законодательство о применении ККМ, а также динамика взысканных штрафных санкций по результатам указанных проверок.

     Анализируя  и оценивая работу инспекций по каждому  приведённому показателю, мы приходим к достаточно объективной комплексной  оценке контрольной работы инспекции  в целом, а также к сравнительной  оценке деятельности налоговых органов  региона. [36, с. 77]

     Следует отметить, что оценка каждого показателя производится в баллах. Совокупная рейтинговая оценка контрольной  работы каждой отдельной инспекции  осуществляется при суммировании данных всех оценок по каждому блоку показателей, приведенных выше. Учитывая неравные возможности окружных и межрайонных инспекций в части объёмных показателей дополнительных начислений, в методике отражено стремление уйти от оценки показателей в абсолютном выражении. С этой целью все показатели выбраны в относительном выражении или в виде динамических показателей. Оценка достигнутых результатов по организации и проведению контрольной работы производится ежеквартально по показателям форм статистической налоговой отчётности инспекций за I квартал, 6, 9 месяцев и за год. [36, с. 76]

     Общая схема действий в рамках предлагаемого  метода оценки эффективности налогового контроля заключается в следующем:

• ежегодная оценка эффективности налогового контроля ИФНС России в регионе;
• определение инспекции с наилучшими показателями контрольной работы;
• изучение методов, с помощью которых этой инспекции удалось достигнуть таких результатов;
• разработка планов повышения эффективности каждой ИФНС России;
• осуществление планов повышения эффективности налогового контроля.

     Этапами построения методики являются: выбор критериев и показателей оценки, способа оценки (разработка коэффициентов и формул расчёта показателей), формирование алгоритма расчётов, непосредственный расчёт оценки контрольной работы налоговых органов и анализ полученных результатов.

     Основные  требования к методике: оперативность  и простота расчётов, использование  материалов налоговой внутриведомственной  отчётности с минимальным привлечением сведений от сторонних организаций  и служб, сравнимость результатов, наглядность и инерционность. [36, с. 77]

     Показатели  оценки эффективности выбраны таким  образом, чтобы направить усилия налоговых органов на решение  задач максимального привлечения  средств в бюджеты всех уровней, осуществление эффективной контрольной  работы. В методике использованы данные внутриведомственной отчётности.

     Отличительными  чертами предлагаемого метода оценки эффективности налогового контроля являются:

• объективная оценка деятельности ИФНС России;

     – создание стимулов для повышения  эффективности деятельности государственных ведомств;

• в идентификация «слабых мест» в контрольной деятельности инспекций.

     Методика  оценки эффективности налогового контроля может использоваться Управлениями ФНС России в качестве замены прямого  контроля за деятельностью нижестоящих  инспекций, а также может быть внедрена внутри ФНС России с определением лучшей организации и методики контрольной работы налоговых органов России. 

      Заключение 

     Налоговый контроль является неотъемлемым звеном в формировании денежных средств  государства и призван обеспечивать пресечение и устранение условий, угрожающих его экономической безопасности.

     Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством РФ, осуществляемая с целью обеспечения полного и своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них законодательством РФ в связи с их деятельностью или имущественным положением. Роль налогового контроля в жизни государства заключается в стабилизации финансовой системы.

     Объектом  государственного налогового контроля является совокупность денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства, финансово-хозяйственная деятельность организаций и физических лиц, затрагивающая вопросы налогообложения и исчисления налогов. Предметом выступают своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, законность и достоверность отраженных данных в документах, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

     Целями  налогового контроля выступает обеспечение  исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений, обеспечение режима законности в сфере налогообложения, выявление налоговых правонарушений и преступлений, привлечение к ответственности виновных лиц, предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем, обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности. Цель обуславливает задачи налогового контроля – пресечение правонарушений, применение мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению, обеспечение экономической безопасности государства.

     Налоговые органы претерпели огромное количество преобразований за время своего существования, прежде, чем окончательно определилась их современная структура. Особенностью развития налоговых органов в России является их постепенное обособление в качестве специализированных органов с функцией контроля за взиманием налоговых платежей. Сначала такой контроль и собственно сбор налогов выполнялись органами, на которые были возложены и иные, не связанные с налоговыми отношениями задачи. Потом налоговые органы существовали в системе финансовых учреждений, ведавших как доходами, так и расходами бюджета. Далее произошло разделение налоговых и финансовых ведомств, которые функционировали в виде самостоятельных органов исполнительной власти.