Налоговые проверки и их виды

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, налоговые проверки остаются существенным источником пополнения бюджета.

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее время они являются одной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством. Главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых проверок

Цель курсовой работы заключается в изучении целей и задач налоговых проверок

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) дать характеристику понятию налоговых проверок и рассмотреть виды налоговых проверок

2) охарактеризовать цели и задачи проведения налоговых проверок

3) рассмотреть рекомендации по решению задач и достижению целей налоговых проверок

Объектом работы являются налоговые проверки

Предметом работы являются цели и задачи налоговой проверки

Методологической базой исследования послужили работы М.А. Лапиной, О.М. Клейменовой, А.А. Пергушева, Р.В. Удалова и других. Привлечены материалы из журналов, экспертные заключения,  работы ведущих отечественных ученых по исследуемой проблеме, данные статистических органов РФ, нормативно - методические материалы, данные из официального сайта Федеральной налоговой службы РФ.

Методы исследования, используемые в работе – обобщение, сравнение, анализ, систематизация и дифференциация, экспертные заключения, графический метод.

Структура работы сформирована с учетом целей и задач исследования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.  Курсовая работа проиллюстрирована 5 таблицами и 3 рисунками.

Общий объём работы составляет 36 страниц, из них основная часть – 27 страниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОКИ ИХ ВИДЫ

 

1.1 Налоговые проверки: виды, методы и их классификация

 

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.[2]

Проверки, проводимые в соответствии с НК РФ (или собственно налоговые проверки), можно классифицировать по нескольким признакам. ( рисунок 1)

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Способы классификации налоговых проверок

 

Таким образом, НК РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:[2]

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:

– камеральные;

– выездные;

Камеральная налоговая проверка- проверка, проводимая в помещении налогового органа

Выездная налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Налоговые проверки подразделяются по признаку повторности:

– на первичные,

– повторные.

Первичные проверки могут быть камеральными и выездными. Определяющим критерием здесь является то, что такая проверка по конкретному налоговому периоду, по конкретному налогу у данного налогоплательщика не проводилась.

Повторные проверки, чисто теоретически, также могут быть камеральными и выездными. Однако с учетом установленного ст. 88 НК РФ ограничения на срок камеральной проверки – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проведение повторной камеральной проверки представляется маловероятным. Таким образом, на практике повторные проверки могут быть только выездными.

Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

 Таким образом, по степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются:

– комплексные проверки;

– тематические проверки.

Под комплексной налоговой проверкой понимается проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств.

Тематическая налоговая проверка – это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.[10]

За 2013 год налоговые органы  по результатам 468 тыс. выездных проверок организаций дополнительно начислили 68,3 млрд. руб. или 31% от всех проведённых налоговых проверок. Из общего количества выездных проверок, комплексные составляют 49%, тематические -51%. Доля проверок выявивших нарушения, достигла 57%. [26]

В настоящее время в связи с высокой нагрузкой и острой нехваткой квалифицированных кадров налоговые органы в большинстве случаев проводят тематические проверки. Этими проверками охватываются, как правило, НДС, налог на прибыль и еще один-два налога, являющиеся наиболее значимыми для данного налогоплательщика.

По категории участников налоговых правоотношений выделяются:

– проверки налогоплательщиков;

– проверки налоговых агентов;

– проверки плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов на основании ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статьей 24 НК РФ дано определение налоговых агентов. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Эта классификация влияет на перечень вопросов, которые могут быть подвергнуты проверке. В ходе проверок у налогоплательщиков проверяется правильность исчисления и уплаты всех или некоторых налогов, которые они обязаны уплачивать. У плательщиков сборов проверяется правильность взимания и своевременность перечисления в бюджет соответствующих сборов. У налоговых агентов проверяется правильность исчисления и удержания у плательщиков таких налогов, как налог на доходы физических лиц и т.п.

По методу проведения проверки можно выделить:

– проверки, проводимые сплошным методом;

– проверки, проводимые выборочным методом.

При сплошной проверке проверяются все документы налогоплательщика за все налоговые (отчетные) периоды, охваченные проверкой. Выборочной проверкой охватывается, как правило, часть документации (если плательщик работает по типовым договорам, схемам и т.п.) или часть налоговых (отчетных) периодов. При этом, если в ходе выборочной проверки выявляются нарушения налогового законодательства, рекомендуется проводить сплошную проверку. Данная классификация относится к выездным проверкам.

В настоящее время большинство проверок проводится с применением выборочного метода. Сотрудники налоговой инспекции тщательно проверяют один-два налоговых (отчетных) периода, выявляют нарушения, носящие систематический характер. Это позволяет несколько сократить затраты рабочего времени на проведение проверки, хотя и увеличивает риск необнаружения ошибок плательщика.

По способу организации проверок можно выделить:

– плановые проверки;

– внеплановые проверки.

Ежеквартально инспекцией составляется план проведения выездных проверок, в который включаются те налогоплательщики, деятельность которых инспекция обязана или считает необходимым проверить в течение очередного квартала. В то же время имеют место случаи, когда инспекции приходится проводить проверки налогоплательщиков, не включенных в план. К ним относятся: проведение проверок по постановлению следователя, расследующего уголовное дело; проведение проверок по срочным заданиям вышестоящих налоговых органов и т.п.[9]

Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств, (таблица 1)

Таблица 1

Методы налогового контроля

Осмотр	Представляет собой визуальное изучение должностными лицами территорий, помещений, предметов и документов налогоплательщика с целью выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки. Порядок проведения осмотра установлен ст. 92 НК РФ
Истребование документов	Порядок истребования документов определен в ст. 93, 93.1 НК РФ. Истребование документов допускается как у самого налогоплательщика в ходе осуществления налоговых проверок, так и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
Выемка документов и предметов	Производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Порядок проведения выемки урегулирован ст. 94 НК РФ
Участие свидетеля	В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (статья 90 НК РФ).
Экспертиза	Назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве технике или ремесле (статья 95 НК РФ).

 

Метод налогового контроля это способы осуществления конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Из вышесказанного следует вывод, что формы и методы налогового контроля это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

 

 

1.2 Требования, предъявляемые к налоговым проверкам

 

Для правомерности проведения налогового контроля, в том числе и налоговых проверок, необходимо соблюдать определенные требования, которые мы сейчас и рассмотрим.

НК РФ предоставляет налоговым органам право истребования документов в рамках камеральных проверок (п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 88 НК РФ). В соответствии со ст. 93 и п. 5 ст. 94 НК РФ истребуемые у проверяемого налогоплательщика документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае их непредставления (отказа от представления) должностное лицо производит выемку соответствующих документов, за строгим исключением тех, которые не имеют отношения к предмету налоговой проверки. При этом между налогоплательщиком и налоговым органом нередко возникают спорные ситуации, связанные с неоднозначной трактовкой некоторых положений Налогового кодекса РФ. Рассмотрим данный вопрос подробнее. ( таблица 2)

Таблица 2

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за весь проверяемый период, но не более трех лет, предшествующих году
Основание для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости
Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
Категория проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели