Налоговые проверки и их виды

Особое внимание будет уделено американским налогоплательщикам, совершающим финансовые операции за рубежом. [12]

 

 

 

 

Рисунок 3- Виды налоговых проверок в США

Камеральные проверки проводятся в СВД налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе СВД. Как правило, в таком письме указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору.

Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Налоговый инспектор самостоятельно выбирает, какую именно налоговую проверку проводить — камеральную или выездную. При этом он руководствуется собственными представлениями, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен.

По законодательству США при проведении налоговой проверки СВД практически ничем не ограничена в возможности истребовать у налогоплательщика различные документы и иные источники информации.

Организация проведения контрольной деятельности во Франции.

Во Франции, также как и в России, существует несколько видов налоговых проверок. Наряду со схожими налоговыми проверками, например такими как камеральная и выездная налоговые проверки, существуют такие, которые не имеют аналогов.

Так называемый диагностический обзор, проводится в отношении малого бизнеса.

Цель такой проверки - оценка рисков и достоверности данных в учетных документах налогоплательщика. Под риском понимается вероятность несоблюдения налогоплательщиком налогового законодательства. В России есть такой аналог, но только в сфере таможенного контроля - система управления рисками. Диагностические обзоры включают анализ учетных документов налогоплательщика. При этом особое внимание обращают на учет денежных потоков. Весь диагностический обзор занимает, как правило, от 2 до 5 дней. Если инспектор решит, что степень риска недостаточна для назначения более доскональной проверки, процедура обзора завершается.[12]

Порядок проведения выездных проверок во Франции значительно отличается от российского. Суть его в том, что налоговый инспектор выезжает на территорию налогоплательщика без предварительного уведомления. Такие проверки часто применяются для выявления случаев использования нелегальной рабочей силы. Свои наблюдения инспектор включает в официальный отчет. Если результаты наблюдений покажут, что необходима, например, проверка учетных документов, инспектор должен известить об этом налогоплательщика. Процесс проверки состоит из 3 этапов:

1)подготовка и планирование;

2)исполнение и вынесение  суждения;

3)завершение.

По завершении проверки инспектор решает, какие поправки или доначисления надо внести в декларацию. Такие решения принимаются при обязательном участии руководителя группы. Затем налогоплательщику направляется письменное уведомление о результатах проверки, в котором сообщается, будут ли внесены в декларацию корректировки. Если налогоплательщик не согласен с выводами инспектора, он имеет право подать дело на рассмотрение специальной комиссии. Такие комиссии по налоговым спорам существуют в каждом налоговом департаменте. В случае несогласия с результатами проверки налогоплательщик также может обратиться к вышестоящему руководителю того налогового органа, который проводил проверку. Если и это не помогло, налогоплательщик вправе подать в суд апелляцию.

Таким образом, в качестве факторов, способствующих эффективной работе налоговых служб в США, Франции и других развитых странах, можно выделить следующие выводы:

• детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры налогооб­ложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
• преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
• функциональный принцип создает систему контроля и противовеса, дает возможность повысить квалификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комплексного подхода;
• наличие концепции налогового контроля концентрация усилии специалистов на ключевых направлениях контроля, целенаправленный отбор предприятии для проверки на основе широкой информационной базы;
• оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля.

 

Заключение

 

 

В данной работе были рассмотрены, цели и задачи проведения налоговых проверок, а также требования, предъявляемые к налоговым органам. Исследованы виды, методы и классификация налоговых проверок. Заострено внимание на опыт зарубежных стран в связи с тем, что некоторые аспекты системы организации налогового контроля в России заимствованы в развитых зарубежных странах. Рассмотрены проблемы и предложены рекомендации совершенствования налоговых проверок в РФ.

Осуществление контроля над соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является главной задачей налоговых органов Российской Федерации.

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

В части организации контрольной работы ФНС РФ сделан акцент на проведение всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и критериях риска совершения налогового правонарушения.

В 2012 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4% ниже 2011 года. Количество проведенных в 2012 году выездных налоговых проверок составило 58,1 тыс. проверок и по сравнению с 2011 годом снизилось на 13,7%. Эффективность одной выездной проверки составила 5625 тыс. рублей.

Немало важным является и то, что в 2012 году выполнение налоговыми органами годового плана проведения проверок составило 100 процентов. Сократилась доля проведенных внеплановых проверок.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования современной налоговой системы. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Рассмотрев цели и задачи проведения налоговых проверок, можно сделать следующие выводы:

- Целью проведения налоговых  проверок является установление  своевременного и правомерного  исчисления и уплаты налогоплательщиком  налогов и других обязательных  платежей в бюджет.

-Формы и методы налогового контроля это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

-Камеральная проверка  является основной формой текущего  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

-Наиболее эффективной  формой налогового контроля является  выездная налоговая проверка, так  как она выявляет наибольшее  число налоговых правонарушений. Проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.

-Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. система налогового контроля Республики Беларусь должна продолжать реформироваться и выходить на качественно новый уровень с учетом применения опыта ведения контрольной деятельности в развитых зарубежных странах.

-Создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

-Система налогового контроля в РФ должна продолжать реформироваться и выходить на качественно новый уровень с учетом применения опыта ведения контрольной деятельности в развитых зарубежных странах.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.  

Список литературы

 

 

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. Доступ к электронному ресурсу СПС Консультант плюс.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая): Федеральный  закон от 31 июля 1998 №146-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 16 июля 1998), с изм. и доп. от 25 сентября 2012.  Доступ к электронному ресурсу СПС Консультант плюс.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая): Федеральный  закон от 05 августа 2000 №117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19 июля 2000), с изм. и доп. от 25 сентября 2012. Доступ к электронному ресурсу СПС Консультант плюс.

4. О налоговых органах  Российской Федерации: Закон РФ  от 24 июня 1992 №3119-1, с изм. и доп. от 01 января 2012. Доступ к электронному ресурсу СПС Консультант плюс.

5. Положение о Федеральной  налоговой службе: Постановление  Правительства Российской Федерации  от 30 сентября 2004 №506, с изм. и доп. от 04 июня 2011. Доступ к электронному ресурсу СПС Консультант плюс.

6. Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010 г. №5.

7.Васильева Ю.В. Правовые основы проведения налоговых проверок / Ю.В. Васильева // Налоги (журнал). - 2012. - №2. - С.22-30.

8.Дадашев A.3., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2012.

9.Зрелов А.П. « Налоги и налогообложение», конспект лекций. Изд.: «Юрайт», 2010.

10.Изотова Т.Г. Налоги и  налогообложение. Теория налогообложения  и характеристика налоговой системы  России. Учебное пособие по дисциплине  «Налоги и налогообложение». - М.: Изд-во МИИГАиК, 2010. – 139с.

11.Кискин В.В. Камеральные  налоговые проверки / В.В. Кискин // Налоги (газета). - 2011. - № 21. - С.4.

12.Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран // РАГС, 2010.

13.Лермонтов Ю.М. Камеральная  проверка как форма налогового  контроля / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтерский  учет в бюджетных и некоммерческих  организациях. - 2010. - №4. - С, 14-18.

14.Налоговая система России. / Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Горбуновой. – М.: Юрист, 2010.

15.Налоговый контроль  в системе эффективного налогообложения / О.Ф.

Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2012. - 192 с.

16.Налоги и налогообложение  в Российской Федерации: учебное  пособие /Филина Ф.Н./ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011 г.

17.Налоговое право: Учебное  пособие (Клейменова М.О.) ("Московский  финансово-промышленный университет "Синергия", 2013). Доступ к электронному  ресурсу СПС Консультант плюс.

18. Об использовании и эффективности автоматизированного камерального налогового контроля / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. - N 7. – 2013.

19. О.В. Скворцов Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / О.В. Скворцов. – 8-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия», 2010. – 224 с. ISBN 978-5-7695-6741-4 

20. Осокина И.В., Косов М.Е. Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник. М.: Магистр : Инфра-М, 2011.- 448с. – ISBN 978-5-9776-0166-5

21. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы / М.Ю. Орлов // Ваш налоговый адвокат. - N 1. - 2013.

22.Турчина О.В., Проблемы повышения эффективности налогового  контроля России. / О.В. Турчина // Налоги. - №4, 2010.

23.Удалов Р.В. Тенденции и перспективы развития налогового контроля в России, электронный научный журнал «Управление экономическими системами», 2012.