Камеральная налоговая проверка: понятие, цель, этапы, виды

Содержание

1. Истребование документов у контрагентов проверяемого лица                      3

2. Камеральная налоговая проверка: понятие, цель, этапы, виды                      6

Список используемой литературы                                                                       11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Истребование документов у контрагентов проверяемого лица

В настоящее время множество противоречий возникает при неправильном толковании как налоговыми органами, так и налогоплательщиками норм налогового законодательства, касающихся правомерности истребования документов (информации) у контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого лица. В частности, речь пойдет об актуальных проблемах применения статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). 
Порядок истребования документов (информации) у контрагентов и иных лиц регулируется положениями статьи 93.1 НК РФ. Как свидетельствует практика, осуществление налоговыми органами данного мероприятия налогового контроля также связано с многочисленными спорами между налоговым органом, проверяемой организацией и ее контрагентами. 
Так, до настоящего времени актуальной остается проблема о правомерности истребования у контрагентов информации о проверяемом налогоплательщике до начала выездной налоговой проверки. 
В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или иных лиц, располагающих такими документами (информацией). Согласно пункту 2 указанной статьи, если вне рамок проведения налоговых проверок у налогового органа возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников сделки или иных лиц, располагающих такими сведениями. 
Налоговый кодекс Российской Федерации не разъясняет, вправе ли налоговый орган запрашивать у контрагента проверяемого налогоплательщика документы до начала выездной проверки. 
Официальной позиции по данному вопросу нет. Однако есть судебные решения, согласно которым истребовать документы до начала выездной налоговой проверки неправомерно. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 2 июля 2009 г. по делу N А23-3784/08А-13-133 отмечалось, что до проведения выездной налоговой проверки инспекция запрашивала документы о налогоплательщике у его контрагентов. Такие документы не могут быть допустимыми доказательствами, поскольку была нарушена процедура сбора доказательств. Поэтому суд отклонил доводы инспекции о наличии у нее права в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ истребовать документы у контрагентов вне рамок проверки. В данном случае налоговый орган, запрашивая документы у контрагентов, указывал, что инспекция действует в рамках налоговой проверки. Аналогичные выводы содержит и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2010 г. по делу N А19-1676/10. 

Однако необходимо отметить, что имеется и иное решение суда, в котором указано, что истребование документов до начала выездной проверки правомерно, - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2011г. по делу N А67-3581/2010. 
Кроме того, зачастую противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают и при истребовании документов за периоды, не совпадающие с периодом проверки. 
В НК РФ нет нормы, регулирующей данный вопрос, в связи с чем и возникает немало спорных ситуаций.

Официальная позиция заключается в том, что НК РФ не установлены ограничения по периоду, за который могут быть истребованы документы. 
Так, согласно позиции Минфина России, выраженной в письме от 23 ноября 2009 г. N 03-02-07/1-519, истребование налоговым органом документов за период, отличный от периода проведения проверки, является правомерным, поскольку "ст. 93.1 НК РФ не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)".

Однако в то же время имеется судебное решение, согласно которому налоговая инспекция не вправе запрашивать документы за периоды, не совпадающие с периодом проверки, - Постановление ФАС Центрального округа от 9 августа 2010 г. по делу N А68-13557/09. 
Наконец, самыми распространенными являются случаи, когда организации получают от налогового органа требование о представлении документов, касающихся деятельности не проверяемого лица, а его контрагентов? Основным вопросом при получении такого требования является следующий вопрос о том, можно ли привлечь к ответственности за непредставление таких документов?

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). 
На основании п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). 
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ). 
Статьей 129.1 НК РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. При совершении тех же деяний повторно в течение календарного года размер штрафа составит 20 000 руб. 
Из анализа вышеназванных норм можно сделать вывод, что налогоплательщики должны представлять по требованию налоговых органов только те документы, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

В связи с этим налогоплательщики вправе не выполнять в данном случае требования налоговых органов о представлении документов, не касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. 
При рассмотрении схожей ситуации Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.10.2011 N 5355/11 по делу N А55-10502/2010 сделал вывод, что истребуемые инспекцией документы являются банковскими и относятся только к деятельности клиента банка. Поскольку истребуемые инспекцией документы не содержат каких-либо сведений, касающихся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и его контрагента - клиента банка, у банка отсутствовали основания для их представления. 
Аналогичные выводы также содержат Постановления ФАС Поволжского округа от 02.02.2012 по делу N А55-21125/2010, от 31.01.2012 по делу N А65-19100/2010. 

 

2. Камеральная налоговая проверка: понятие, цель, этапы, виды

После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая проверка" позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста. «Налоговые проверки:учебно-практическое пособие(издание второе, переработанное и дополненное)» Спирина Л.В 2007 С. 44-45

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1. проверка полноты и  своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2. проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3. визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

4. проверка правильности  составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет  и проверку обоснованности применения  ставок налога и налоговых  льгот, а также правильность отражения  показателей, необходимых для исчисления  налогооблагаемой базы;

5. проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

· формальную проверку;

· арифметическую проверку;

· нормативную проверку;

· непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

До 01.01.99, то есть до введения в действие общей части Налогового кодекса Российской Федерации нормативная база для осуществления камеральной налоговой проверки была указана в законе РСФСР от 21.03.91. "О Государственной налоговой службе Российской Федерации", согласно которого налоговые органы имели право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проверке, то есть такая формулировка подразумевала под собой проведение камеральной налоговой проверки. Кроме вышеуказанного Закона, достаточно долгое время других законодательных нормативных и ведомственных актов, в соответствии с которыми проводились бы камеральные налоговые проверки, не было, поэтому во многих районных налоговых инспекциях проведение камеральной налоговой проверки осуществлялось по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов. Данные документы разрабатывались соответствующими инспекторскими отделами региональных инспекций и содержали, в основном, рекомендации об арифметической сверке отдельных показателей представленных расчетов, а также проверки своевременности и правильности оформления расчетов. Такое положение сохранялось до принятия регламента планирования и подготовки выездной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства, утвержденного в марте 1997 года Государственной налоговой службой Российской Федерации, в соответствии с положениями которого и стали проводиться камеральные проверки. В положениях регламента впервые достаточно полно нашли свое отражение цели и задачи камеральной налоговой проверки, а также конкретные методические рекомендации по проведению камеральной проверки, а именно, порядок проведения сверки показателей расчетов, анализ отдельных показателей бухгалтерской отчетности и др. «Налоговое право», Демьянов С.А, М,: изд «Юристъ»,2007 С. 78

После принятия Налогового кодекса появилась необходимость в новом документе, устанавливающем единые принципы проведения камеральной налоговой проверки, который бы отвечал всем требованиям Налогового Кодекса. Таким документом стал Регламент проведения камеральных налоговых проверок налоговой отчетности, оформления их результатов, утвержденный 28.01.99. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое право: учебник. С. Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2004. С. 84 Необходимо отметить, что Регламент камеральных налоговых проверок не отменил Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, а существенно расширил и дополнил уже существующие положения. Налоговое право России: учебник для ВУЗов. Ю. Д Крохина. М.: Юристъ, 2007 С. 68