Налоговые проверки и их виды

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, необходимые для проверки. Такое требование должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения или отсылается по почте на адрес организации. Требование считается полученным по истечении 6 дней с момента отправки.[10]

Статья 93 НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять документы по устному запросу налогового органа, и налогоплательщик вправе самостоятельно определить, отвечать или нет на устные требования работников налоговой инспекции.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и других сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не предоставленный документ. Но для применения ответственности за указанное правонарушение необходимо, чтобы в требовании были названы конкретные документы, находящиеся у налогоплательщика.[2]

ФНС России в целях анализа эффективности деятельности налоговых органов по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах и администрирования налогов и сборов обеспечивает формирование данных статистической налоговой отчетности.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

Отчетность ФНС России содержит следующие сведения:

- о начислении, поступлении, задолженности и налоговой базе  по налогам и сборам, администрируемым налоговыми органами (таблицы 2,3);

- о результатах контрольной  работы, осуществляемой налоговыми  органами, и ее эффективности;

- о работе налоговых  органов по государственной регистрации  юридических лиц;

- о налоговой базе и  структуре начислений по налогу  на доходы физических лиц, удерживаемых  налоговыми агентами;

- о декларировании доходов  физическими лицами.

Таблица 3

Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013гг.

 

	Вид бюджета	Январь-август , млрд. руб.
		2012	2013	темп, %
	Консолидированный бюджет РФ	7253,6	7294,2	100,6
	Федеральный бюджет	3402,5	3440,3	101,1
	Консолидированные бюджеты субъектов РФ	3851,1	3853,9	100,1

Таблица 4

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за  январь-август 2012-2013 гг.

виды налогов	Январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
НДПИ	1622,6	1665,8	102,7
НДФЛ	1404,9	1550,2	110,3
Налог на прибыль	1656,0	1354,3	81,8
НДС	1221,7	1170,9	95,8
Имущественные налоги	534,9	614,0	114,8
акцизы	511,2	612,3	119,8

 

В консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013гг. поступления увеличились на 40,6 млрд. руб. и возросли на 0,6%. Одним из факторов роста поступлений явилось улучшение результатов работы налоговых органов, рост показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В 2012 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4% ниже 2011 года. Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются снижение количества представляемых налоговых деклараций, а также отмена в 2011 ежеквартального представления расчетов авансовых платежей по транспортному и земельному налогу. Количество проведенных в 2012 году выездных налоговых проверок составило 58,1 тыс. проверок и по сравнению с 2011 годом снизилось на 13,7%. Эффективность одной выездной проверки составила 5625 тыс.[29]

Немало важным является и то, что в 2012 году выполнение налоговыми органами годового плана проведения проверок составило 100 процентов.

Сократилась доля проведенных внеплановых проверок ( в процентах от общего количества проведенных проверок) с 5,4% в 2011 году до 1,2% в 2012 году.

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.[21]

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, ФНС РФ уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышению открытости процесса налогового контроля.

 

 

 

 

 

2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

2.1 Камеральная проверка, ее цели и задачи

 

Под камеральной проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.[2]

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется полнота и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не предоставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей).[13]

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:

Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.[18]

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.[11]

Целями камеральной проверки являются:

-контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

-выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

-взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

-привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

-подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Последним этапом камеральной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления налоговой базы. Но несмотря на то, что этот этап последний, он является основным и наиболее трудоёмким. Условно это этап можно подразделить на несколько подэтапов. (рисунок 2)

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2- Последовательность проверки правильности исчисления налоговой базы

Оформление камеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

 

 

2.2 Выездная налоговая  проверка, её назначение и задачи

 

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.[26]

Основные задачи выездной налоговой проверки:

1) всестороннее исследование  обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования  выводов о правильности исчисления  и полноте и своевременности  перечисления в бюджеты и внебюджетные  фонды установленных налогов  и сборов;