Проверка как вид налогового контроля

 

     Содержание

Введение………………………………………………………………………..….3

1. Нормативно-правовая база налоговых проверок…………………………….5

2. Организация  работ по проведению встречных  налоговых проверок……………………………………………………...…………………....8

3. Выездная налоговая проверка ……………………………….……………....14

4. Камеральная  налоговая проверка………………………………………........20

Заключение………………………………………………………………….........23

Список использованной литературы……………………………………...........24 

 

     Введение

       Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. В настоящее время вопросы правового регулирования налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

     Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и  на предупреждение и пресечение нежелательных  последствий несоблюдения действующих  на территории РФ правил осуществления  деятельности, ведения учета и заполнения отчетности, оказание помощи налогоплательщикам.

     В связи с этим актуальность изучения вопросов правового регулирования  налоговых проверок в Российской Федерации обусловлена необходимостью полного и всестороннего анализа  проблем правового регулирования  налоговых проверок.

     Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент независимо от того, является ли он организацией, индивидуальным предпринимателем или  просто физическим лицом, знание соответствующих  положений НК РФ и специальной  нормативной правовой базы о порядке  назначения и проведения налоговых  проверок, о правилах оформления документов, составляемых в ходе налоговых проверок и по их окончании, о порядке вынесения  решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты с целью успешной реализации своих прав и законных интересов в случае возникновения конфликтной ситуации. 

 

     1 Нормативно-правовая база налоговых проверок

        В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

     Конституция РФ.

     Содержащие  в Конституции РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

     Законодательство  о налогах и сборах:

     Федеральное: НК РФ, иные федеральные законы, не вошедшие в НК РФ.

     Региональное.

     Местное.

     Федеральные законы о налогах были приняты  одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.

     Законы  о федеральных и других налогах  не исчерпывают правовую основу осуществления  налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют  подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции.

     Общероссийское  законодательство.

     Важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является Закон  РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

     Закон определяет задачи и структуру налоговых  органах, права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

     Закон «О налоговых органах РФ» от 27.07.2006 №137-ФЗ

     Таможенный  кодекс РФ.

     Бюджетный кодекс РФ.

     Уголовный кодекс РФ.

     Кодекс  об административных правонарушениях.

     ФЗ  «О бухгалтерском учете».

     ФЗ  «О порядке опубликования и вступлении в законную силу Федеральных Конституционных  законов, актов палат Федеральных  Собраний».

     Подзаконные нормативные акты.

     В первую очередь, к таким актам  относятся указы президента РФ.

     Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и  распоряжения Правительства РФ по налогам  и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев  связано с определением налоговых  ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие  регулирование отдельных налоговых  отношений нормативными актами Правительства  РФ.

     Акты  органов общей компетенции:

     - Указы Президента РФ.

     - Постановления Правительства РФ.

     - Нормативно-правовые акты субъектов  РФ.

     - Нормативно-правовые акты местных  органов власти.

     Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения  издаются представительными органами краев и областей, а также городов  и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой  системы» и Законом «О местном  самоуправлении».

     Акты  органов специальной компетенции:

     - Министерства финансов РФ.

     - Федеральной налоговой службы.

     - Таможенного комитета.

     - Министерства внутренних дел.

     - Органов государственных внебюджетных  фондов.

     Решения Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ, Арбитражного суда РФ, судов  общей юрисдикции.

     Нормы международного права.

     Международные договора РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация работ по проведению встречных налоговых проверок.

     Термин "встречная проверка" был закреплен  в п.. 2 ст. 87 НК РФ, действовавшей до внесения изменений Федеральным  законом №137-ФЗ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов).

     Из  этого определения видно, что  основным признаком встречной проверки являлся ее производный (или вторичный) характер, т.к. ее можно было проводить  только при проведении налоговых  проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика и плательщика  сбора, связанной с иными лицами.

     По  общему правилу проведение встречной  проверки являлось правом, а не обязанностью налогового органа.

     Помимо  этого, обычно необходимость проведения встречных проверок возникала тогда, когда у налоговых органов  имелись основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами товаров, работ, услуг, выручки от реализации, а также в случаях, если у налогоплательщика отсутствуют подтверждающие первичные документы, в том числе при отсутствии договора, заключенного в письменной форме, а также если документы контрагентов проверяемого налогоплательщика не соответствуют установленным требованиям по формальным признакам (отсутствуют обязательные реквизиты, допущены исправления, подчистки и т.д.).

     Таким образом, до внесения изменений Федеральным  законом N 137-ФЗ правовое регулирование  проведения встречных проверок было недостаточным, в связи с чем возникало множество спорных вопросов в правоприменительной практике, в том числе: каким именно налоговым органом (либо налоговым органом, проводящим налоговую проверку, либо налоговым органом, у которого состоит на учете лицо, обладающее необходимыми документами, относящимися к деятельности проверяемого); каким образом назначается и в какой форме проводится встречная проверка; должно ли сообщаться налогоплательщику, у которого проводится камеральная или выездная налоговая проверка, о проводимых встречных проверках его контрагентов и в каком виде должно быть такое сообщение; как должны оформляться ее результаты.

     Чаще  всего встречная проверка осуществлялась с соблюдением ст. ст. 93 - 94 НК РФ и  фактически сводилась исключительно  к истребованию документов.

     Иногда  встречные проверки проводились  сотрудниками налогового органа, в  котором на учете состояло лицо, связанное с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), не просто путем истребования документов, а в виде камеральных и выездных налоговых проверок с составлением акта встречной камеральной налоговой  проверки или акта встречной выездной налоговой проверки.

     Согласно  изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом № 137-ФЗ, положения ч. 2 ст. 87 НК РФ о встречной проверке и сам термин "встречная проверка" были исключены из текста этой статьи.

     Отсутствие  теперь в НК РФ упоминания о встречной  проверке как об отдельном виде проверок, снимает все существовавшие до этого  времени споры о том, что представляет собой эта проверка, кем, каким  образом и когда должна проводиться, как следует оформлять ее результаты и каковы ее последствия.

     По  существу, несмотря на то, что термин "встречная проверка" в НК РФ теперь отсутствует, право налоговых  органов истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информацию о конкретных сделках, т.е. проводить те же встречные проверки, было сохранено и прописано более подробно в новой ст. 93.1 НК РФ:

     1. Должностное лицо налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента  или у иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента), эти документы (информацию).

     Истребование  документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), может проводиться  также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа при  назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

     2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.