Проверка как вид налогового контроля

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные  налоговым органом документы  или непредставление их в пятидневный  срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется  срок представления документов –  в рабочих или календарных  днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие  дни.

По окончании  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается  дата, указанная в этой справке.

Не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.

В акте выездной налоговой проверки излагаются документально  подтвержденные факты налоговых  правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких  нарушений нет.

Итоговая часть  акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие  вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика  имеются признаки налоговых правонарушений.

Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом  или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался  подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа в  течение двух недель (не более) рассматривает  акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Если налогоплательщик представил письменные объяснения или  возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  организации-налогоплательщика или  их представителя. О времени и  месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить  налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа после  того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные  правонарушения и меры ответственности  за них. А затем в десятидневный  срок с момента вынесения решения  налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Камеральная налоговая  проверка.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и представленных документов.

     Камеральная проверка проводится без специального разрешения.

     Проводится  обязательно.

     Данная  проверка проводится только по конкретному  налогу за определенный период на территории налогового органа.

     Срок  проведения в течении трех месяцев со дня передачи декларации.

     Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком налогов и сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка является основной формой налогового контроля.

     Такая проверка проводится уполномоченным должностным  лицом налоговых органов в  соответствии с их служебными обязанностями  и без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа.

     Если  камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации или в других расчетах, а так же выявлены противоречия между сведениями в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием в течении 5 дней предоставить необходимые сведения, пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

              При обнаружении ошибок в сданной отчетности налогоплательщик   вправе представить уточненную налоговую декларацию. При этом, если уточненная декларация представлена до окончания срока камеральной проверки, то налоговый орган прекращает все действия и контрольные мероприятия в отношении ранее представленной декларации и проводит новую камеральную проверку. Информация, сведения и документы, полученные налоговиками в рамках первоначальной проверки, могут быть использованы при проверке уточненной декларации.

        Если же уточненная декларация представлена в момент завершения камеральной проверки, то проверяющие заканчивают начатую проверку в соответствии с нормами Налогового кодекса. Завершением проверки считается дата составления акта проверки. В таком случае налоговый орган вправе вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и взыскать недоимку.

           Если в ходе камеральной проверки инспектор не выявил нарушений, то налоговый орган не выносит никакого решения и не посылает налогоплательщику уведомления. В случае, если  было заявлено возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и инспекция не обнаружила нарушений, налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки принимает решение о возмещении. О принятом решении налоговый орган информирует организацию-налогоплательщика в течение пяти дней.

             Иначе дело обстоит в случае  обнаружения инспектором в ходе  проверки нарушений законодательства  о налогах и сборах. При установлении  факта налогового правонарушения  проверяющее лицо в течение  десяти дней после окончания  проверки составляет акт. В  течение пяти дней с даты, указанной  в акте, он должен быть вручен  лицу, в отношении которого проводилась  проверка, лично под расписку  или иным способом, подтверждающим  дату его получения налогоплательщиком.

              После рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа в течение десяти дней выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         Если в декларации было заявлено возмещение из бюджета, то одновременно с решением о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности выносится одно из следующих решений:

     - о возмещении полностью суммы  налога, заявленной к возмещению;

     -об  отказе в возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению.

             В отдельных случаях, инспекция  принимает решение о возмещении  не всей заявленной в декларации  к возмещению суммы НДС, а  только ее части. По результатам  такой проверки  инспекция вправе  выносить два решения. Одно - в  отношении сумм, правомерность принятия  которых к вычету документально  подтверждена, второе - в отношении  сумм, по которым необходимо представление  дополнительных обосновывающих  материалов.

           В случае несогласия с вынесенным по итогам камеральной налоговой проверки решением, налогоплательщик может его обжаловать в порядке, установленном налоговым законодательством. При этом решение можно обжаловать в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

     Заключение

       Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

     1. наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков для  проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее  оптимальное направление использования  ограниченных кадровых и материальных  ресурсов налоговой инспекции,  добиться максимальной результативности  налоговых проверок при минимальных  затратах усилий и средств,  затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок  таких налогоплательщиков, вероятность  обнаружения налоговых нарушений  у которых представляется наибольшей;

     2. применение эффективных форм, приемов  и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

     3. использование системы оценки  работы налоговых инспекторов,  позволяющей объективно учесть  результаты деятельности каждого  из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы.

     Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур налогового контроля:

     системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

     форм, приемов и методов налоговых  проверок;

     использование системы оценки работы налоговых  инспекторов.

     Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля. 

     Список  использованной литературы.

1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 2010г.
2. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 2010г.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2009 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" // Российская газета. 2008. 6 октября.№ 219.
4. Приказ МНС России №АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок" //
5. Журнал «Российский налоговый курьер», № 7, 2007.
6. Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», № 4, 2008.
7. Налоговый контроль: научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / под ред. проф. А.А. Ялбуганова. – М. : Юрист, 2007.
8. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическое пособие / под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. – М. : Юрист, 2008.