Налоговые проверки. Порядок Проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Как производится расчет ЕНВД

Суть единого налога на вмененный доход в следующем. Государство считает, что определенный вид деятельности приносит в месяц определенную сумму дохода – так называемый вмененный доход. Вот этот доход и облагается налогом. Реальный доход организации или ИП от указанного вида деятельности – будь он меньше или больше вмененного – на расчет налога никак не влияет.

Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:

ВД = Базовая доходность х физический показатель х К1 х К2, где

К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию.

Устанавливается федеральным законодательством;

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.

Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле:

ЕНВД = 15% х ВД х 3

Для каждого вида деятельности налоговый кодекс устанавливает свой физический показатель и базовую доходность. Например, для оказания услуг физический показатель – количество работников. Считается, что каждый работник в месяц приносит 7500 рублей – это базовая доходность. Для розничной торговли физическим показателем является 1 кв. м площади торгового зала, он приносит ежемесячно 1800 рублей дохода.

По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, организации и ИП не платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП);
• налог на имущество;

-11-

• налог на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Важно! Поскольку на уплату ЕНВД переводится конкретный вид деятельности, а не в целом организация, то при осуществлении разных видов деятельности, часть из которых не облагаются ЕНВД, у компании или ИП возникает «совмещение» разных режимов налогообложения и необходимость вести их раздельный учет. То есть, если компания или ИП занимаются, например, оптовой и одновременно розничной торговлей, то розничная торговля облагается ЕНВД, а доходы и расходы по оптовой торговле учитываются в рамках основного налогового режима компании – упрощенной или общей системы налогообложения. Соответственно, такая организация и ИП должны вести раздельный учет доходов и расходов от розничной торговли и доходов и расходов, связанных с оптовой торговлей. Кроме этого, такая организация или ИП должна будет также уплачивать все налоги в рамках УСНО или ОСНО.

Если компания или ИП осуществляет только виды деятельности, попадающие под обложение ЕНВД, то помимо самого ЕНВД она должна будет уплачивать в бюджет:

1. Налог на доходы физических лиц (см. статью про зарплатные налоги).
2. Взносы во внебюджетные фонды (см. статью про зарплатные налоги).
3. Транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год.
4. Земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории. В течение года налогоплательщики земельного налога ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.
5. Водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.). Ставки налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и зависят от целей использования водного объекта. Уплачивается налог ежеквартально.

Важно! Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму уплаченных «зарплатных налогов» (взносов во внебюджетные фонды) – только по тем работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом сумму налога нельзя уменьшать более чем в 2 раза.

-12-

Например, если за 1й квартал компания рассчитала ЕНВД в размере 9000 рублей, уплатила «зарплатные налоги» на сумму 6000 рублей, то она должна будет заплатить в бюджет ЕНВД в сумме 4500 рублей (9000 рублей – зарплатные налоги, но не более чем на половину = 4500 рублей).

Если компания или ИП совмещает режимы налогообложения, то помимо ЕНВД и зарплатных налогов, в бюджет необходимо будет перечислять:

1. ЕНВД + УСНО

• единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
• транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств;
• земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка;
• водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.).

2. ЕНВД + ОСНО

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль предприятий (налог на доходы физ лиц – для ИП) – 20% от прибыли организации (13% от доходов ИП);
• налог на имущество (при наличии имущества на балансе);
• транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств;
• земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка;
• водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.).

Учет

Компании, осуществляющие виды деятельности, попадающие под действие ЕНВД, вне зависимости от системы налогообложения предприятия в целом (УСНО или КСНО), обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

-13-

Помимо этого, компании и ИП на УСНО, должны также вести книгу учета доходов и расходов.

Компании и ИП, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций – оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу предприятия (см. Положение Банка России о порядке ведения кассовых операций от 12.10.2011 N 373-П). Важно! С 2012 г. данный порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей.

При наличии наемных работников, организации и ИП на УСНО должны также вести кадровый учет: соблюдать правила приема на работу и увольнения работников, правила ведения и хранения трудовых книжек, ведения личных дел работников и т.д.

Применение ККМ

Плательщики ЕНВД вправе не применять контрольно-кассовую технику. По требованию клиента вместо чека ККТ они должны выдавать документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств.

Отчетность

Все налогоплательщики должны сдавать отчетность по каждому из уплачиваемых налогов. Соответственно, компании и ИП на ЕНВД+УСНО должны представлять в контролирующие органы:

1. Декларацию по ЕНВД – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (только для организаций) – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.
3. Декларацию по «упрощенке» в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 31 марта (для ИП – до 30 апреля) года, следующего за отчетным. Кроме этого, в налоговой инспекции до этого же числа необходимо заверить книгу учета доходов и расходов за истекший год.
4. Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию (для организаций и ИП, производящих выплаты физическим лицам) – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.
5. Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования (для организаций и ИП, производящих выплаты физическим лицам) – ежеквартально; в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания

-14-

квартала.

6. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
7. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
8. Декларацию по водному налогу – сдается в налоговую инспекцию ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.

Компании или ИП на ОСНО + ЕНВД должны сдавать:

1. Декларацию по ЕНВД в налоговую инспекцию – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
2. Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
3. Декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговую инспекцию (только для организаций) – ежеквартально, до 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
4. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в налоговую инспекцию (только для организаций) – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.
5. Декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) в налоговую инспекцию  (только для ИП) – 1 раз в год, до 30 апреля года, следующего за отчетным.
6. Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию (для организаций и ИП, производящих выплаты физическим лицам) – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.
7. Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования (для организаций и ИП, производящих выплаты физическим лицам) – ежеквартально; в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.
8. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один

-15-

раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация              или ИП не является плательщиком налога, то декларация не   представляется.

9. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
10. Декларацию по водному налогу – сдается в налоговую инспекцию ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.

Кто обязан применять

Организации и ИП, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Когда нельзя применять ЕНВД

НК РФ устанавливает ряд ограничений на применение ЕНВД:

1. Ограничения по источнику капитала – не могут применят ЕНВД организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;
2. Ограничения по численности работников – средняя численность работников не должна превышать 100 человек;
3. ИП, перешедшие на УСНО на основе патента.
4. Нельзя применять ЕНВД, если деятельность попадающая под ЕНВД осуществляется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД

Организация или ИП обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД, в течение пяти дней с момента начала такой деятельности. Для этого в налоговый орган подается заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Важно! Плательщики ЕНВД, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, размещают рекламу на автотранспортных средствах или занимаются развозной и разносной розничной торговлей обязаны встать на учет в налоговой по адресу регистрации организации (месту жительства – для ИП).

Единый налог на вмененный доход – налог, которым облагаются определенные виды деятельности. Применять ЕНВД могут только небольшие

-16-

 

организации и ИП. Отказаться от его применения нельзя.Данный налоговый режим введен, с одной стороны, для облегчения налогового бремени небольших организаций и ИП, а с другой стороны, для увеличения собираемости налогов в отношении тех видов деятельности, в которых трудно проконтролировать реальные доходы. С 2013 года обязательность применения ЕНВД планируется отменить.