Порядок проведения выездных проверок

Введение

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль и надзор за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3)

Целями налогового контроля в контексте данного определения являются:

1. выявление налоговых правонарушений;

2. обеспечение неотвратимости наступления  ответственности за налоговые  правонарушения.

Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка – это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка осуществляется в рамках текущей работы соответствующего подразделения налогового органа без специального на то разрешения о проведении камеральной налоговой проверки.

Целью проведения выездных налоговых проверок является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.

Рассмотрим организацию и проведение выездных налоговых проверок более подробно.

Глава 1.

1.1 Общая характеристика выездных налоговых проверок.

Проведение выездных налоговых проверок призвано решать несколько задач, наиболее важные из которых:

· Выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

· Предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения. Порядок проведения выездной проверки прописан в Налоговом Кодексе РФ более детально по сравнению с камеральной. (Раздел V глава 12 статья 89 Налогового Кодекса РФ). Кроме того, в отличие от камеральной проверки выездная налоговая проверка содержит широкий арсенал методов контроля.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, но по методу выездной налоговой проверки.

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение должно содержать:

· Наименование налогового органа;

· Номер решения и дату его вынесения;

· Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

Идентификационный номер налогоплательщика;

Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

1.2 Периодичность и сроки проведения выездной налоговой проверки

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. С 2007 г. налоговые органы не в праве проверять налоговые периоды текущего календарного года.

Налоговый орган не в праве две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. В отдельных случаях налоговые органы вправе повторно проверить один и тот же налог за один и тот же период. Такое допускается только в следующих случаях:

· В связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

· Проведение проверки вышестоящим органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика, не учитывается количество проведённых самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

С начала 2007 г. изменены сроки проведения выездных налоговых проверок. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться больше двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки может превышать один месяц.

Срок проведения налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке. При этом выездная налоговая проверка может приостановлена. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

· Истребования документов у контрагентов или иных лиц, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица;

· Получения информации от иностранных государственных органов;

· Проведения экспертиз;

· Перевода на русский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Глава 2.

2.1 Мероприятия налогового контроля, осуществляемые при проведении  выездной налоговой проверки.

Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать от налогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов.

Законодателем в НК РФ сознательно не ограничен перечень документов, которые проверяющие могут затребовать для проведения проверки, хотя общий перечень документов, подлежащих проверке, имеется – это денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

При проведении проверки заранее предвидеть, какие документы потребуются для подтверждения (опровержения) факта неуплаты (переплаты) налога, невозможно. В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д.

По прибытии в организацию проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству организации свои полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь, руководство организации имеет право ознакомится и сделать её копию, а так же ознакомится со служебными удостоверениями должностных лиц группы и переписать их содержание.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, представить необходимые документы для проверки.

В случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещение, руководителем группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщиках или по аналогии. В случае, если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нм делается соответствующая запись.

К мероприятиям налогового контроля можно отнести:

· Истребование у налогоплательщика документов;

· Выемку документов и предметов;

· Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;

· Осмотр территорий, помещений;

· Проверка денежного оборота и денежных документов;

· Инвентаризация имущества;

Рассмотрим более детально.

2.1.1 Осмотр помещений.

Для проведения осмотра не требуется каких-либо специальных разрешений. Смотр производится в присутствии понятых. Понятые присутствуют при всех действиях налоговых органов, совершаемых при проведении осмотра.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.

Задачи осмотра:

· Обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельствующих о фактах налогового правонарушения;

· Обнаружение других фактов, имеющих значение для выявления налоговых правонарушений.

2.1.2 Истребование документов.

Истребование документов производится в следующем порядке. Налоговый орган, осуществляющий проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные документы. Лицо, получившее требование о предоставлении документов, исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя или иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомится с подлинниками.

2.1.3 Выемка документов и предметов.

Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в следующих случаях:

· Отказ лица, получившего требование налогового органа, представить запрошенные документы.

· Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещение или на территории, где находятся документы или предметы, необходимые для проведения проверки;

· Существование обоснованных опасений, что подлинники документов могут быть уничтожены, скрыты или подделаны.

Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Выемка производится, когда точно известно, где и у кого находятся документы и предметы, подлежащие изъятию. До этого момента выемке документов или предметов может предшествовать осмотр территории и помещений налогоплательщика.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, выемке не подлежат. Выемка производится в присутствии понятых и не в ночное время.

Налоговый орган, проводящий проверку, обязан обеспечить сохранность полученных для проверки документов.

2.1.4 Проверка денежного оборота и денежных документов.

Включает в себя:

· Проверку операций по расчётному счёту;

· Проверку кассовых операций;

· Проверку бухгалтерских документов.

Проверка операций по расчётному счёту начинается с установления числа расчётных счетов организаций. При наличии нескольких расчётных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяется по каждому из них. Так как основная информация по расчётному счёту содержится в банковских выписках, их следует проверять на предмет: