Налоговые проверки. Порядок Проведения камеральных и выездных налоговых проверок

    Решение о проведении  проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если не предусмотрено иное.

    Решение о проведении  выездной проверки организации, отнесенной к категории крупнейших плательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего плательщика. Минфин России вправе определять особенности постановки на учет таких плательщиков. Постановка их на учет осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим плательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за со-блюдением данным крупнейшим плательщиком налогового законодательства.

-5-

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или  представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения подразделения.

    Выездная проверка  в отношении одного плательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Ее предметом являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках этой проверки может быть проверен период, не  превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

    В НК РФ закреплены  ограничения на проведение выездной налоговой проверки. Так, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

    Налоговые органы  не вправе проводить в отношении одного плательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной проверки плательщика сверх указанного ограничения.

    При определении  количества выездных налоговых проверок плательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств.

    В НК РФ закреплены сроки проведения выездной налоговой проверки. Общеустановленный срок ее проведения составляет 2 месяца. При этом срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6. Такими исключительными случаями могут являться:

• проведение проверок крупнейших и основных плательщиков;
• получение  в  ходе  проведения  проверки  информации  от правоохранительных  и  контролирующих  органов  либо  из иных  источников,  свидетельствующей  о  наличии  у  плательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
• наличие  форс-мажорных  обстоятельств  (затопление,  наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
• иные исключительные обстоятельства.

    Выездная проверка  не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до 3 месяцев. При проведении проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и

-6-

представительства плательщика независимо от проведения проверок самого плательщика.

    Основания и  порядок продления срока проведения выездной проверки устанавливается ФНС России. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.

    При этом срок  проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого. В срок проведения выездной проверки не засчитываются периоды между вручением плательщику требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

    В последний  день проведения проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику. Если плательщик уклоняется от получения этой справки, указанная справка направляется плательщику заказным письмом.

    Налоговый кодекс  РФ регламентирует механизм проведения выездных налоговых проверок при наличии у плательщика филиалов и представительств. Так, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств плательщика.

    Налоговый орган  вправе проводить самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. В этом случае налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

    Налоговый орган  не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства плательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

    При проведении  самостоятельной проверки филиалов и представительств плательщика срок проверки не может превышать один месяц.

    В НК РФ закреплен  правовой механизм приостановления выездной проверки. Закреплен закрытый перечень оснований приостановления для:

    •  истребования  документов  (информации)  в  соответствии  с п. 1 ст. 93.1 НК РФ «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках»;

-7-

• получения  информации  от  иностранных  государственных органов в рамках международных договоров РФ;
• проведения экспертиз;
• перевода   на   русский   язык   документов,   представленных  плательщиком на иностранном языке.

    В НК РФ закреплены  также ограничения на приостановление выездной проверки. Так, приостановление проверки для истребования документов (информации) в соответствии со ст. 93.1, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Должностное лицо, проводящее налоговую проверку,  вправе  истребовать  у  контрагента  или  у  иных  лиц, располагающих документами (информацией), касающимися дея-тельности проверяемого плательщика, эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов проверки на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

    Установлено также, что общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. Если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления проверки может быть увеличен на 3 месяца. На период действия срока приостановления проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у плательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением  документов,  полученных  в  ходе  проведения  выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории плательщика, связанные с указанной проверкой.

    В НК РФ регламентирован  порядок проведения повторных налоговых проверок. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

    При проведении  повторной проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки.

    Такая проверка  может проводиться:

    •  вышестоящим  налоговым  органом  —  в  порядке  контроля за  деятельностью  налогового  органа,  проводившего  проверку;

-8-

•  налоговым      органом,     ранее   проводившим       проверку,     —  в  случае  представления  плательщиком  уточненной  декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее   заявленного.   В   рамках   этой   повторной   выездной проверки  проверяется  период,  за  который  представлена уточненная декларация.

    Если при проведении  повторной выездной проверки выявлен факт совершения плательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной проверки, к плательщику не применяются санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между плательщиком и должностным лицом налогового органа.

    Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-плательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

    Плательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов.

    При проведении  выездной проверки у плательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы. Истребуемые  документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом  копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Налоговый орган  вправе ознакомиться и с подлинниками документов. Такое ознакомление допускается только на территории плательщика, за исключением случаев проведения проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев проведения выемки документов.

    В соответствии со ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится  на  основании  мотивированного  постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых она производится. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается специалист.

    При необходимости  должностные лица налоговых органов, осу-ществляющие выездную проверку, могут проводить инвентаризацию

-9-

имущества плательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов обложения.

    При наличии  у должностных лиц оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка. При изъятии таких документов с них изготавливают  копии,  которые  заверяются  должностным  лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

    В последний  день проведения выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее плательщику. Если плательщик уклоняется от получения справки, она направляется плательщику заказным письмом.

 

2. Единый налог на вмененный доход

        Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – налог, который применяется в отношении только определенных видов деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению и пр.Налог вводится в действие нормативными правовыми актами местных исполнительных органов. В регионах, где такие правовые акты не приняты, ЕНВД не действует. На территории Новосибирской области ЕНВД введен, поэтому его применение в НСО является обязательным.

Налоги

ЕНВД введен в отношении следующих видов деятельности:

1. бытовые и ветеринарные услуги;
2. услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
3. автотранспортные услуги;
4. розничная торговля;
5. услуги общественного питания;
6. размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

-10-

7. услуги временного размещения и проживания;
1. передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли

Организации и ИП, осуществляющие одновременно несколько из перечисленных видов деятельности, обязаны рассчитывать и уплачивать ЕНВД по каждому виду деятельности в отдельности.