Источник: Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по КБР, Управление федерального казначейства по КБР

      Анализ  таблицы 2 показывает, что наибольшая стандартная ставка была в 2009 г. и составляла 2%, затем она начала снижаться, и в 2010 г. достигла уровня 2007 г.

           Индекс налоговой  активности, представленный в таблице 3, позволит оценить использование налогового потенциала КБР.

Таблица3 – Оценка использования налогового потенциала КБР

 

     Источник: Управление федерального казначейства по КБР

           Анализ таблицы  3 показал, что фактические поступления налогов очень низки по сравнению с потенциальными налоговыми доходами.

           По нормативу индекс налоговой активности должен составлять 1, а фактически он составил 0,1 . Это говорит о том, что в бюджет Москвы поступает только 1/10 от потенциально возможного объема налогов, а с другой стороны это свидетельствует о том, что в республике имеются собственные ресурсы для роста доходов бюджета и населения.

3.2. Расчет прогнозных  налоговых поступлений  в бюджет Кабардино-Балкарской Республики.

           Анализ поступлений  налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов  и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

           Поскольку на налоговые  органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений  налогов, то при планировании и прогнозировании  налоговых поступлений в бюджет будут использоваться данные этих ведомств, а именно данные УФНС по КБР.

           Для прогнозирования  налоговых поступлений будет  использоваться методика, базирующаяся на фактических суммах налоговых поступлений за ряд периодов с учетом влияния администрирования налогов. Данная методика включает следующие шаги:

1. Прогнозирование налоговых поступлений осуществляется с применением корреляционно-регрессионного анализа на основе учета влияния результатов администрирования налоговых поступлений. В этом случае уравнение регрессии имеет вид:

 
 

     где:

     П - прогнозируемая величина налоговых поступлений по виду налога;

     a и b – коэффициенты регрессии;

     k – прогнозируемый период;

     ВРП_k - прогнозируемое значение внутреннего регионального продукта в k-м прогнозируемом периоде.

           Коэффициенты регрессии  a и b рассчитываются по следующим формулам: 

 

     где:

     n – количество значений измеряемых величин (количество периодов);

      - среднее значение налоговых  поступлений по виду налога;

      - среднее значение внутреннего  регионального продукта.

2. Расчет коэффициента влияния администрирования налогов (КВ_k):

 
 

     где:

     КВ_k – коэффициент влияния администрирования налогов на k-й прогнозируемый период;

       m – количество учитываемых периодов;

     К₁, К₂, ... К_m – процент доначисления сумм по виду налога в общей сумме поступления в учитываемом периоде.

3. Прогнозирование налоговых поступлений с учетом коэффициента влияния администрирования налогов:

 
 
     

4. Анализ  полученных прогнозных величин.

           Анализ прогнозных значений начнем с налога на прибыль  организаций.

           Основными плательщиками  налога на прибыль в Москве являются организации сфер оптовой и розничной  торговли, нефтехимической отрасли, операций с недвижимым имуществом, финансовой деятельности, строительства  и обрабатывающих производств.

           Прогнозные значения поступлений налога на прибыль хорошо видны на рисунке 7. 

Рисунок 7 – Фактические и прогнозные значения поступлений налога на прибыль организаций в 2006 – 2013 гг.

           На рисунке хорошо видно, что самые большие поступления налога на прибыль были в 2010 г. Согласно полученным прогнозным значениям, поступления по налогу на прибыль в 2011г. возрастет на 3% . После 2011 года начнется постепенный рост поступлений налога на прибыль организаций.

           Вторым по важности для городского бюджета после  налога на прибыль является налог  на доходы физических лиц. Для наглядности прогнозные значения налога на доходы физических лиц, представлены на рисунке 8. 

Рисунок 8 – Фактические и прогнозные значения поступлений налога на доходы физических лиц в 2006 – 2013 гг.

           Из рисунка 8 видно, что поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) растут постепенно. Если сравнить прогнозируемый 2013 г. с 2006 г. то ожидается, что в 2013г налоговые  поступления увеличатся на 84% по сравнению с тем же 2006 годом.

                 Третьим следует  рассмотреть такой федеральный  налог, поступающий в бюджет КБР как акциз. Полученные прогнозные значения поступления акциза в бюджет КБР представлены на рисунке 9. 

 

Рисунок 9 - Фактические и прогнозные значения поступлений акциза в 2006 – 2013 гг.

           Из рисунка видно, что с 2008г. по 2009 г. идет увеличение поступлений акциза в бюджет. После 2009г. идет устойчивая тенденция к снижению поступлений акцизов, а после 2010г. будет наблюдаться небольшой рост. причем в прогнозируемом периоде поступления в среднем будут расти на 3%.

           Теперь рассмотрим поступления регионального налога на имущество организаций и физических лиц.

           Так, поступления  по налогу на имущество организаций  и физических лиц, занимают третье место  по величине поступлений в городском  бюджете и являются не столь значительными, как по НДФЛ и налогу на прибыль, но сохраняют достаточно стабильный рост.

            Для большей наглядности, полученные прогнозные результаты представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 - Фактические и прогнозные значения поступлений налога на имущество организаций в 2006 – 2013 гг.

      Из  рисунка 10 видно, что поступления по данному налогу имеют устойчивую тенденцию к росту. Причем в прогнозируемом периоде планирует увеличение поступлений этого налога почти на 68%. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы и предложения

           В Кабардино-Балкарской Республике не существует отдельного нормативно-правового акта, содержащего  методические рекомендации по оценке налогового потенциала. Непосредственно  оценка налогового потенциала производится при разработке законопроектов бюджета  Республики на предстоящий год. Данная оценка также проводится и при  разработке прогноза социально-экономического развития региона, а также в течение  финансового года для внесения корректировок  в принятые акты и для разработки экономической, бюджетной и налоговой  политики КБР. Данный процесс регламентирует закон КБР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике», который устанавливает  структуру бюджетной системы, бюджетное  устройство и определяет порядок  организации бюджетного процесса в  республике.

     Исходя  из вышесказанного, можно выделить следующие направления совершенствования  законодательства в сфере практического  применения налогового потенциала в  планировании и прогнозировании  налоговых доходов регионального  бюджета.

     Во-первых, необходимо четкое закрепление в  законодательстве понятия «налоговый потенциал» как на федеральном, так  и на региональном уровне.

     В экономической литературе под налоговым  потенциалом понимается максимально  возможная сумма начислений налогов  и сборов в условиях действующего налогового законодательства в данном субъекте РФ и рассчитывается как  сумма фактически собранных налогов  и сборов, задолженности, реальной к  взысканию, и сумма налоговых  льгот.

     Если  рассматривать с правовой точки зрения налоговый потенциал – это установленная на федеральном (региональном) уровне норма возможных налоговых поступлений на следующий финансовый год в бюджет согласно действующему законодательству, то есть налоговый потенциал представляет собой «налоговый план» в количественном выражении.

     Во-вторых, необходимо разработать общую методологическую базу расчета налогового потенциала на федеральном и региональном уровне, для составления «налогового  плана» на будущий финансовый год.

     Во  избежание противоречий в законодательстве, целесообразно выделить федеральный «налоговый план» и региональный «налоговый план».

     Федеральный «налоговый план» должен основываться на единой методологической концепции  процесса планирования и прогнозирования  налоговых доходов.

     Региональный  «налоговый план» предусматривает  нормативно-правовые акты, корректирующие его с точки зрения специфики  субъекта РФ.

     Таким образом, в целях совершенствования  законодательства, затрагивающего оценку налогового потенциала, необходимо создание методологической основы ее расчета, закрепленной в федеральной и региональной налоговой политике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. 06.04.2011) - Правовая система  «Консультант Плюс».
2. Закон Кабардино-Балкарской Республики от 07.02.2011 №11-РЗ «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике» - Правовая система «Консультант Плюс».
3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. N 6-ФКЗ, N 7-ФКЗ) Правовая система «Консультант Плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28 декабря 2010 г.), Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01 апреля 2011 г.) - Правовая система «Консультант Плюс».
5. Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (ред. 27.11.2010). Правовая система «Консультант Плюс»
6. В.В. Худолеев Налоги и налогообложение. – М. ФОРУМ 2009. – 320 с.;
7. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. – М.: ЗАО «Экономика», 2009. – 531 с.
8. Архипцева Л.М. - Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений (№7, 2008)
9. Архипцева Л.М. - Анализ налоговых поступлений (№ 5, 2008)
10. Барулин С.А. Налоговый менеджмент (http://readr.ru/s-barulin-nalogoviy-menedghment.html?page=8&submit=%D0%BE%D0%BA);
11. О.Луговой Оценка налогового планирования субъектов РФ(http://cu-4.narod.ru/index.files/Economika/nalogpoten.htm)
12. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права, 2007, №12.
13. Иванов А.А. Сущность финансового планирования и прогнозирования (http://www.humeur.ru/page/sushhnost-finansovogo-planirovanija-i-prognozirovanija);
14. Корольков А.К. Налоговое планирование и прогнозирование (http://www.blaw.ru/rus/nalog.php?m=5&n=5#1.5.1);
15. Трунин И.В. оценка налогового потенциала субъектов Федерации и разработка методики распределения Фонда финансовой поддержки регионов на 2000г. -М.:ИППП, 2004г. ;
16. Михов А.Д. Принципы налогового планирования (http://www.pnalog.ru/material/principy-nalogovogo-planirovaniya);
17. Мишачкова А.Ф. Правовые основы оценки налогового потенциала бюджета региона и формирования налоговой политики города Москвы (http://www.jurnal.org/articles/2010/ekon46.html);
18. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценка налогового потенциала территорий. М.: ИППП, 2001.
19. Семенов Д.Д. Принципы и этапы налогового планирования (http://www.elitarium.ru/2009/10/21/nalogovoje_planirovanije.html);
20. Ситков А.А. Налоговое планирование и прогнозирование (http://okreditah.spb.ru/nalog_10.php.htm);
21. Опыт прогнозирования и планирования развитых индустриальных стран(http://buin-orel.narod.ru/down/old/44/1/PiP/mejdunarmodnpl.pdf)
22. Боровикова Е.В. Налоговое и бюджетное планирование в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях: теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. 336 с.
23. Управление ФНС России по КБР (http://www.r07.nalog.ru/)
24. Управление Федерального казначейства по КБР(http://kabardino-balkaria.roskazna.ru)
25. Территориальный Орган Федеральной службы государственной статистики по КБР(http://kbr.gks.ru/default.aspx)
26. Министерство экономического развития и торговли КБР(http://economykbr.ru)
27. Портал правительства КБР(http://www.pravitelstvokbr.ru)