Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти, участвующие в ее разработке и реализации

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП РФ) входит в структуру федеральных органов  исполнительной власти (Указ Президента РФ от 14 августа 199б  года  №1177)[25].

  Федеральные  органы налоговой полиции (ФОНП) являются правоохранительными органами  и составной  частью сил  обеспечения экономической безопасности  Российской  федерации.

Их задачами являются: 

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; 
• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных  посягательств при исполнении служебных обязанностей; 
• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

 Практически  во всех странах с рыночной  экономикой (как устоявшейся, так  и развивающейся) существуют ведомства,  решающие  аналогичные задачи  по борьбе с налоговыми преступлениями: В одних государствах они функционируют в рамках министерства  финансов (например, в США), или налоговых органов (Великобритания), других налоговые сыщики состоят в штате министерств внутренних дел (Германия). Интересна практика Итальянской Республики, где и таможенники, и пограничники, и налоговые полицейские объединены в Финансовую гвардию.

ФСНП России является абсолютно самостоятельным  ведомством на правах государственного комитета и независима относительно других контролирующих и правоохранительных органов.

Закон обязывает  ФОНП осуществлять свою деятельность во  взаимодействии с другими  государственными органами: законодательными (федеральными и на местах), контрольно-исполнительными (например, Госналогслужбой России, Федеральной службой по валютно-экспортному контролю, Федеральной службой по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию,  Федеральной службой по делам о несостоятельности, ведомствами, уполномоченными решать вопросы лицензирования того или  иного вида деятельности, а также регистрации субъектов           

предпринимательской деятельности и пр.), правоохранительными (ФСБ,  МВД, ГТК, прокуратура, судом). Основой такого взаимодействия  является обеспечение контроля за соблюдением  налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей. Принципы и порядок взаимодействия  в ряде случаев определены частично или полностью законодательными актами, а если на этот счет указаний в законах нет, – то на  основе двух и/или многосторонних межведомственных соглашений  (положений, регламентов и т.п.). Такие межведомственные документы могут приниматься как на федеральном, так и на региональном  уровнях. Например, Управление Федеральной службы налоговой  полиции Российской Федерации по г. Москве имеет соглашения о  взаимодействии с Московской регистрационной палатой, Московской лицензионной палатой, с ГУВД г. Москвы и т.д.

Несмотря на уже большой стаж существования налоговой полиции, многие продолжают путать ее с органами Госналогслужбы.  Возможно, это связано как раз с тем, что налоговая полиция "родилась" внутри налоговой службы, а также с предоставленным ФОНП  правом проведения проверок соблюдения юридическими и физическими лицами налогового законодательства, в рамках которого они пользуются одной и той же методикой выявления нарушений в налоговой сфере.

Принципиальное  отличие этих двух ведомств состоит  в исполнении ими различных функций  государственной власти.

Госналогслужба  России (и соответствующие госналогинспекции  на местах) выполняют контрольно-исполнительные властные функции. Иными словами, это  фискальный орган, обеспечивающий  контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей. А налоговая полиция – орган правоохранительный, направленный на борьбу с правонарушениями в этой сфере.

Соответственно  отличия есть и в алгоритмах работы налоговой  полиции и налоговой инспекции. Порядок взаимодействия ФОНП с налоговыми органами в общем виде определен в Законе Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции".

Одной из форм такого взаимодействия является проведение совместных проверок при реализации оперативных материалов. Совместно могут проводиться и контрольные проверки правильности  уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами. При этом ведомство, к которому  обращаются за помощью, обязано принять решение о выделении  специалистов в течение 5 дней с момента поступления мотивированного запроса.

Другая  форма взаимодействия – взаимное информирование.  Налоговые органы передают в территориальные органы налоговой  полиции материалы о выявленных фактах уклонения от уплаты налогов в крупных размерах в десятидневный срок. В свою очередь,  ФОНП обязаны принять по этим материалам решение в соответствии с законодательством, а также известить налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых  преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.

Третья  форма взаимодействия – обеспечение личной безопасности сотрудников налоговых органов и членов их семей. Для этого необходим мотивированный запрос со стороны налоговых органов.

 Деятельность  ФОНП основывается на Конституции  Российской  Федерации, Конституциях  республик в составе Российской  Федерации и иных законодательных  актах Российской Федерации и  ее  субъектов, регулирующих отношения в области налогообложения  и правоохранительной деятельности.

Основными законодательными и  нормативными актами, регламентирующими деятельность налоговой полиции, являются: 

• Закон Российской Федерации от 24.06.93 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (с изменениями и дополнениями), который определяет их правовой статус, принципы организации и деятельности, систему и структуру, полномочия[16]; 
• Федеральный закон от 12.08.95 г. №144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", который определяет содержание оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой на территории  Российской Федерации, и закрепляет систему гарантий законности  при проведении оперативно-розыскных мероприятий; 
• Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями), который определяет наряду с общими принципами построения налоговой системы в Российской  Федерации права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов; 
• Закон Российской Федерации от 21.03,91г. №943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (с последующими изменениями и дополнениями):
• Закон Российской Федерации от 09.10.92г №3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле":
• Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 05.05.95г. №70-ФЗ, определяющий наряду с Федеральным  конституционным законом от 28.04.95 г. №1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" порядок судопроизводства в  арбитражных судах; 
• Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, определяющий  порядок судопроизводства по гражданским делам; 
• Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, определяющий порядок производства по уголовным делам; 
• Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, определяющий порядок производства по делам об административных  правонарушениях; 
• Указ Президента Российской Федерации от 14.02.96 г. №199  "О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций"; 
• Ряд других законодательных и подзаконных актов, касающихся налогообложения.

Деятельность  ФОНП осуществляется на основе следующих  принципов: 

• законности; 
• уважения прав и свобод человека и гражданина; 
• подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации; 
• сочетания гласных и негласных форм деятельности.
• аполитичности.[16]

 Федеральные  органы налоговой полиции являются  централизованной системой с  подотчетностью нижестоящих органов  вышестоящим и Директору Федеральной  службы налоговой полиции российской Федерации (ФСНП России).

Это означает, что они не имеют подчиненных  отношений с местными органами представительной и исполнительной власти (для  сравнения: органы внутренних дел и госналогинспекции  имеют  двойное подчинение).

Систему ФОНП составляют:

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, действующая на правах государственного комитета Российской Федерации; 
• органы ФСНП (управления, отделы) по субъектам Российской Федерации по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам)
• так называемые территориальные органы; 
• а также местные органы налоговой полиции.

Такова система  федеральных органов налоговой  полиции.

Государственный таможенный комитет  Российской Федерации

 Статьей 8 Таможенного кодекса РФ установлено,  что таможенное дело непосредственно  осуществляют таможенные органы  Российской Федерации, являющиеся  правоохранительными органами и  составляющие единую систему.

  Б. Габричидзе  в этой связи было предложено  следующее  определение: Таможенный орган – это орган исполнительной  власти, являющийся но своему характеру правоохранительным.  действующий от имени государства и наделенный властными полномочиями выполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и в других связанных с ним областях и участках  управления с помощью присущих ему форм н методов деятельности.[30,93]

Многочисленные  функции таможенных органами установлены  в ст. 10 Таможенного кодекса РФ. Учитывая, что одной  из главных  их функций является взимание таможенных пошлин и налогов (сбор налогов), а также борьба с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу России, таможенные  орган необходимо рассматривать как государственные органы со специальными полномочиями в деле установления и взимания налогов.

Полномочия таможенных органов в налоговой сфере  распространяются только на НДС и  акцизы, применяемые к товарам, ввозимым на таможенную территорию России и  вывозимым с этой территории, а  также на таможенную пошлину, которая в соответствии со ст. 19 Закона об основах налоговой системы отнесена к федеральным налогам.

Деятельность  таможенных органов в налоговой  сфере необходимо рассматривать  в неразрывной связи с остальными  направлениями их деятельности, поскольку данные направления (например, таможенное оформление) способствуют и непосредственно обеспечивают уплату налогов и таможенных  пошлин.

Деятельность  таможенных органов регламентируется Таможенным кодексом РФ и другими  нормативными актами, а также Законом об основах налоговой системы как документом более общего характера.

  Система  таможенных органов Российской  Федерации основана на принципе  единства. Данный принцип означает  взаимосвязь всей системы таможенных  органов, в которую входят:

1) Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

2) региональные  таможенные управления Российской  Федерации;

3) таможни Российской  Федерации;

4) таможенные  посты Российской Федерации.

Все эти таможенные органы находятся в иерархической  соподчиненности. В свою очередь, они не подчинены органам  представительной (законодательной) и исполнительной властей субъектов Российской Федерации, хотя тесно взаимодействуют с ними.[5,25]

Центральным органом  федеральной исполнительной власти, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом, является Государственный таможенный комитет  Российской Федерации (ГТК РФ). В случаях, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иным законодательством Российской Федерации, ГГК РФ издает в пределах своей компетенции нормативные акты по таможенному делу, обязательные  для исполнения всеми таможенными органами Российской  Федерации и иными государственными органами Российской  Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями, а  также должностными лицами и гражданами.

   Территориальные  органы таможенной системы образуются  следующим образом. ГТК РФ создает,  реорганизует и ликвидирует региональные  таможенные управления и таможни.  Региональные таможенные управления  создают, реорганизуют и  ликвидируют  таможенные посты. Границы таможенных регионов и границы, в которых осуществляют свою деятельность  таможни, как правило, не совпадают с границами субъектов  Российской Федерации и административно-территориальных  единиц.[9,105]