Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти, участвующие в ее разработке и реализации

Исключением из принципов централизованности и  независимости является статус Госналогинспекции  по г. Москве. В  соответствии с Указом Президента РФ эта инспекция находится  в двойном подчинении – вышестоящему органу и правительству Москвы.

 По  вертикали структура Госналогслужбы РФ как система органов делится на три уровня:

Федеральный уровень (центральный) – федеральный орган государственного управления (Госналогслужба РФ), возглавляемый руководителем в ранге Министра Российской Федерации, назначаемым на должность Президентом Российской Федерации.

Региональный  уровень (региональный) – Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации.

Местный уровень (местный) – Государственные налоговые  инспекции по районам, городам и районам в городах.

Отметим, что термин «Государственная налоговая  служба  Российской Федерации» употребляется  в двух значениях: для  наименования всей системы налоговых органов  и для обозначения  налогового органа как органа управления системой.

  На  развитие структуры налоговых  органов непосредственное влияние  оказывала проводимая тогда государством  налоговая политика фискальных  приоритетов. Так, в соответствии  с Постановлением Правительства  РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из  всех видов сырья» в указанных организациях создаются постоянно действующие налоговые посты со специальными контрольными функциями, состав которых может формироваться помимо сотрудников  ГНС РФ, в 1ом числе из сотрудников Федеральной службы налоговой  полиции РФ и МВД РФ[26].

  По  горизонтали центральный аппарат  ГНС РФ, а также  налоговые  органы регионального и местного  звена организованы по функциональному признаку. Например, в этих органах  могут создаваться управления(отделы) косвенных налогов, камеральных проверок, налогов и сборов во внешнеэкономической деятельности, налогообложения физических лиц и т. п.

В структуре  ГНС РФ существует совещательный  орган –  коллегия в составе двадцати двух человек.

  Различным  звеньям ГНС РФ свойственны  различные функции.

Основные  функции местного звена ГНС РФ:

– учет налогоплательщиков;

– контроль за выполнением налогоплательщиками  и другими участниками налоговых  отношений требований налогового законодательства;

– исчисление окладных налогов;

– оперативно-бухгалтерский  учет сумм налогов;

– контроль за выполнением требований законодательства в отношении наличного денежного  обращения;

– применение мер по пресечению нарушений налогового законодательства;

– применение мер ответственности к нарушителям  налогового законодательства;

– учет, оценка и реализация имущества, подлежащего  обращению в собственность государства (конфискованное, бесхозное, клад и  т. д.);

– контроль за соблюдением установленного порядка зачисления экспортной валютной выручки.

Данные  функции являются общими для всех налоговых органов. Центральным  аппаратом ГНС РФ дополнительно  выполняются следующие функции:

– организация, координация и контроль работы ГНИ;

– аналитическая  и статистическая деятельность;

• разработка и издание инструктивных и методических указаний но применению             

   налогового законодательства;

• контроль за актами, издаваемыми министерствами и ведомствами и связанными с налогообложением;
• выработка налоговой политики, подготовка проектов  законодательных  актов и международных договоров о налогообложении, решение вопросов международного сотрудничеств  налоговой сфере.

Региональное  звено ГНС РФ выполнят общие функции,  также ряд функций, присущих центральному звену: по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций и обобщению практики.

  Полномочия ГНС РФ установлены в многочисленных нормативных актах, в частности в Федеральных законах, Указах Президента Российской Федерации и Постановлениях Правительства Российской Федерации.

Вместе  с тем следует отметить, что  многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводят на  практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномочий налоговых  органов как способу восполнения (компенсации) механизмов правового регулирования. Представляется, что данная проблема  требует скорейшего разрешения путем четкой регламентации полномочий налоговых органов по многим направлениям их деятельности. изданию нормативных актов, процедурам проведения проверок и применения штрафных санкций, по возмещению налогоплательщикам убытков в случае совершения неправомерных действий и др.

  Правовое  положение налоговых органов  является предметом исследования юридической науки. Наиболее полно данная  проблема была рассмотрена в работе С.Пепеляева «Правовое  положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации».

Полномочия  налоговых органов можно классифицировать  по следующим основаниям:

• по функциональному признаку, т.е. в соответствии с возложенными на ГНС РФ законодательством функциями и  задачами; 
• по сфере действия, регулируемой соответствующей отраслью законодательства; 
• по содержанию правоотношений: административные и  гражданско-правовые; 
• по субъектам применения – юридическим лицам, физическим лицам, банкам и т.д.; 
• по организационной направленности: организация внешнего контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и организация внутреннего контроля за работой должностных лиц налоговых органов[20,45].

Исходя  из функций налоговых органов  можно выделить  следующие группы полномочий:

1) Полномочия  по учету налогоплательщиков.

2) Полномочия  по контролю за выполнением  налогоплательщиками налогового законодательства:

3) Полномочия  налоговых органов но исчислению  окладных  налогов:

4) Полномочия  по ведению оперативно-бухгалтерского  учета  сумм налогов и других  платежей.

5) Полномочия  но применению мер, направленных  на пресечение (предотвращение) нарушений налогового законодательства;

6) Полномочия  по применению восстановительных  мер для  предотвращения или  ликвидации убытков, нанесенных  налогоплательщику или бюджету:

7) Полномочия  во применению мер ответственности  к нарушителям  налогового законодательства:

8) Полномочия  по контролю выполнения субъектами  предпринимательской деятельности  требований законодательства в   отношении наличного денежного  обращения:

9) Полномочия  налоговых органов в сфере  валютного контроля.

1О) Полномочия  налоговых инспекций по взысканию сумм  штрафов, наложенных иными государственными инспекциями и  контрольными органами, по исполнению судебных актов.

11) Полномочия  по изданию инструктивных и  методических  указаний по применению  законодательства о налогах.

  По сфере действия полномочия ГНС РФ подразделяются  следующим образом:  

• налоговые, предоставленные в соответствии с налоговым законодательством; 
• валютные: ГНС РФ, являясь агентом валютного контроля, вправе осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками  валютного законодательства; 
• расчетные: Указом Президента РФ  предусмотрены штрафные санкции за нарушения в работе с денежной наличностью, которые налагаются ГНС РФ;
• внебюджетные: налоговым органам предоставлено право проверять соблюдение налогоплательщиками законодательства о государственных внебюджетных фондах и налагать взыскания за нарушения, связанные с исчислением и уплатой взносов во внебюджетные фонды.

  При  осуществлении полномочий ГНС  РФ может вступать  в правоотношения, которые по своему содержанию разделяются на административные и гражданско-правовые: 

а) ГНС  РФ является органом, уполномоченным рассматривать  дела об административных правонарушениях. Такие дела  рассматриваются по общим правилам, закрепленным в Кодексе  об административных правонарушениях (КоАП) РФ.

б) В  соответствии с Законом РСФСР  «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговым органам предоставлено  право обращаться в суд по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством. Например, налоговые органы вправе предъявить налогоплательщику иск о признании сделки недействительной и взыскании всего полученного в доход государства.

При осуществлении  полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности: к должностным лицам налоговых  служб неприменим принцип «разрешено все, что не запрещено законом, так как должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу «разрешено то, что прямо установлено законом»;

2) служебные  права должностных лиц налоговых  органов  являются их обязанностями, и наоборот;

3) любые  права должностных лиц налоговых  органов реализуются только в  пределах функций данного налогового  звена и с  учетом основной  задачи ГНС РФ – контроля  за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налогов.

Федеральная служба налоговой полиции Российской  Федерации.

Особое место  в налоговых отношениях занимают органы налоговой полиции. Экономические  реформы с самого начала обусловили неизбежность возрождения и становления  налоговой системы в России. Но  молодое государство столкнулось с проблемой крайне низкой налоговой дисциплины и массовыми уклонениями от уплаты налогов, Поэтому за уклонение от их уплаты законодательно была введена уголовная ответственность. Выявлять подобные преступления  силами органов Государственной налоговой службы стало весьма  проблематично, да и небезопасно. Ситуация осложнялась криминализацией экономических отношений и существованием параллельно так называемого теневого бизнеса. Для защиты государственных интересов было создано специальное правоохранительное ведомство, обладающее теми же полномочиями по контролю за соблюдением налогового законодательства, что и налоговый орган.

Условно историю  становления налоговой полиции  можно раз  бить на три этапа.

На первом этапе, с марта 1992 года по июль 1993 года, она носила несколько иное название – Главное управление налоговых расследований (ГУНР), которое организационно входило в структуру Государственной налоговой службы Российской Федерации,  что было закреплено соответствующим Указом Президента России  от 30 сентября 1992 года №1148.

На втором этапе  согласно Закону РФ от 24 июня 1993 года №5238 "О федеральных органах налоговой  полиции", вступившему в силу 15 июля этого же года, правопреемником  Главного управления налоговых расследований  при ГНС России стал Департамент налоговой полиции Российской Федерации.

В декабре 1995 года ведомство приобрело новый статус. После  вступления в действие Федерального закона от 17 декабря 1995 года №200-ФЗ "О  внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" Департамент был преобразован в Федеральную службу налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП России)[17]. Важность этой вехи в становлении налоговой полиции определило не переименование, а главным образом  наделение ее дополнительными полномочиями. В частности, она  получила право на ведение собственного предварительного следствия, будучи до этого только органом дознания.

Федеральная служба налоговой  полиции – это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых и  связанных с ней правоотношений.