Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от товарооборота (розничного или оптового) по каждому торговому объекту в отчётном периоде:

      до 1000 базовых величин включительно – 0,5 базовой величины;

      от 1000 до 5000 базовых величин включительно – 1 базовая величина;

      от 5000 до 10 000 базовых величин включительно – 4 базовых величины;

      от 10 000 до 20 000 базовых величин включительно – 8 базовых величин;

      свыше 20 000 базовых величин – 12 базовых  величин.

      17.5. Сбор с пользователей за парковку (стоянку) в специально оборудованных  местах

      Освобождаются от уплаты сбора организации-резиденты СЭЗ «Могилев», осуществляющие парковку (стоянку) транспортных средств. (Основание: п.6.3 гл.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с пользователей за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4 [29])

      17.6. Сбор с пользователей за осуществление  строительства объектов на территории  Могилевской области

      Освобождаются от уплаты сбора (не исчисляется и  не уплачивается) резиденты СЭЗ «Могилев» по собственным строительным объектам, расположенным на территории свободной экономической зоны «Могилёв». (Основание: п.7.2 гл.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с пользователей за осуществление строительства объектов на территории Могилёвской области, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4)[51].

      17.7. Целевой сбор на содержание  и развитие инфраструктуры города (района) и целевой транспортный  сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (единым платежом).

      Освобождаются от уплаты единого платежа с прибыли (не исчисляется и не уплачивается) организации – резиденты свободной экономической зоны «Могилев» в рамках действия специального правового режима свободной экономической зоны «Могилев». (Основание: п.12 гл.3 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4) (при определении налогооблагаемой базы для исчисления целевых сборов из балансовой прибыли, полученной в целом по организации, исключаются: суммы начисленных налогов на недвижимость, прибыли и доходов, а также суммы прибыли, подлежащей льготированию, в том числе, согласно подпункту 2.7 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 31 января 2002г. № 66 «О создании свободной экономической зоны Могилев») [51].

      Таким образом, проведенный анализ изменений ситуации в налогообложении СЭЗ в связи с вступлением в силу Указа Президента РБ № 262 от 9 июня 2005 года, позволяет сделать вывод, что усовершенствование перечня порядка предоставления налоговых льгот установленных в отношении резидентов СЭЗ и их контрагентов позволяет значительно повысить эффективность работы СЭЗ и связанных с ним субъектов экономики. Вместе с тем дальнейшее развитие правового режима СЭЗ и особенностей их налогообложения должно быть напрямую увязано с обеспечением свободного рыночного развития субъектов экономики на всей территории Республики Беларусь. 
 
 

3. Пути совершенствования  особых режимов  налогообложения  в СЭЗ Республики  Беларусь

     Изменения в особых режимах налогообложения  СЭЗ Беларуси, внесенные Указом Указа  «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» от 09.06.2005 № 262, вобрали в себя значительное множество конструктивных предложений по совершенствованию налогообложения СЭЗ в целом. Сюда входят в частности: унификация законодательной базы, сведение разнообразных законодательных положений в единый документ упрощения формальных требований к документации и т.д.  Вместе с тем, законодательные нормы, принятые в последнее время, сами нуждается в дальнейшем усовершенствовании и корректировке на основе практики деятельности СЭЗ и более полного учета международного опыта в этом направлении. Особый режим налогообложения СЭЗ в Республике Беларусь необходимо напрямую увязать с развитием общего режима налогообложения для предпринимателей Республики Беларусь, поскольку эффективность работы СЭЗ может быть обеспечена только в качестве одного из направлений ускоренного развития национального предпринимательства и создания для него режима наибольшего благоприятствования.

     Правовое  обеспечение  особого режима налогообложения свободных экономических зон должно рассматриваться в контексте постоянного расширения правовых и экономических предпосылок свободного предпринимательства на всю территорию Республики Беларусь. Соответственно необходимо выстраивать и соотношение ставок налогообложения в рамках национальной экономики в целом, и соответствующих ставок в рамках СЭЗ. Например, подоходный налог с предпринимателей по примеру Китая на общей территории республики может составлять до 45-55%, и ежегодно при этом снижаться, пересматриваясь в зависимости от основных показателей развития экономики. Подоходный же налог с предпринимателей в рамках СЭЗ может ограничиваться ставкой в 10-20 %, и ежегодно пересматриваться в сторону увеличения, в зависимости от общих показателей СЭЗ. Это позволило бы постепенно выравнивать работу предпринимателей и постепенно подтягивать условия функционирования предпринимательской экономики Беларуси, к условиям работы предпринимателей в рамках СЭЗ.

     Необходимо  также более полно увязать сроки контрактов предпринимательских структур в условиях льготных режимов налогообложения с предоставлением им льгот и преференций в этой сфере. Так, если срок контракта составляет более 10 лет целесообразно освобождать предпринимательские структуры полностью от налогов в течение первых двух лет с начала получения ими прибыли, а на третий год – достаточно предоставлять им 50% скидку. Напомним, что эффективности использования особого режима налогообложения могут препятствовать не только низкие налоговые льготы, но и чересчур, высокие.

     Необходимо  также обеспечить чрезвычайно высокие  налоговые льготы инновационным  предприятиям производящим высокотехнологичную, наукоемкую продукцию, для таких  предприятий можно использовать не только полное освобождение от налогов, но и государственные дотации, которые позволили бы снизить риск при освоении инновации и надежность при создании технических усовершенствований мирового уровня. При этом деятельность таких предприятий должна соответствовать системе приоритетов отраженной в программах научно-технического развития Республики Беларусь до 2010 года.  
 
 
 

Заключение

     В результате проведенного в дипломной  работе исследования можно сделать  следующие выводы:

     Особый режим налогообложения – это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.

     Исходя  из действующей практики, установление особого режима налогообложения в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов: путем замены определенной совокупности общеприменимых налогов и сборов специальным налоговым платежом; установление льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей; полное освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков.

     В соответствии со ст. 10 НК к особым режимам налогообложения относятся: - упрощенная система налогообложения; - налогообложение в свободных экономических зонах; - налог на игорный бизнес; - налог на лотерейную деятельность; - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; - единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); - налогообложение отдельных категорий плательщиков.

     Указом  № 262 установлен исчерпывающий перечень налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых резидентами СЭЗ. Сохранена ранее действующая во всех СЭЗ льгота по уплате налога на прибыль, а именно: прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.

     Помимо  этого установлен иммунитет на уплату резидентами СЭЗ новых налогов, сборов (пошлин), если обязанность по их уплате не закреплена данным Указом (п. 1.12 Указа № 262).

     Нововведением является то, что специальный правовой режим СЭЗ, установленный Указом № 262, распространяется на реализацию резидентами СЭЗ:

     - за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров, работ (услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

     - на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

     - товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам.

     То  есть специальный правовой режим  налогообложения в СЭЗ имеет следующие составляющие:

     1)  специальный правовой режим в  отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, поставляемого на экспорт;

     2) специальный правовой режим в  отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, относящегося к импортозамещающей продукции и поставляемого на внутренний рынок Республики Беларусь;

     3)  специальный правовой режим в  отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, не относящегося к импортозамещающей продукции и поставляемого на внутренний рынок Республики Беларусь;

     4) специальный правовой режим в отношении товара, не относящегося к продукции (работе, услуге) собственного производства, вне зависимости от направления его реализации.

     Таким образом, наряду с серьезными позитивными сдвигами в сфере использования международного опыта для создания работоспособного режима налогообложения в СЭЗ необходимо наметить пути для дальнейшего совершенствования этого режима, а главное приведения его в более гармоничное соответствие с общим режимом налогообложения предпринимательских структур в Республике Беларусь с целью опережающего развития экономики предпринимательского типа в нашей стране.  
 
 

Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. – 35 с.
2. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22 июня 2001. – Мн.: Амалфея, 2001.
3. Декрет Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь», с изм. и доп. от 10 сентября 2001 г. № 23, от 15 февраля 2002 г. № 2, от 30 августа 2002 г. № 22, от 30 января 2003 г. № 7 //  Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 87. 1/2992; 2002. № 23. 1/3500, № 100. 1/4003; 2003. № 15. 1/4365.
4. Декрет Президента Республики от 23 апреля 1999 г. № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», с изм. и доп. от 30 января 2003 г. № 7 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 33. 1/289; 2003. № 15. 1/4365.
5. Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», с изм. и доп. от 15 февраля 2002 г. № 4, от 4 апреля 2002 г. № 10 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 54. 1/481; 2002. № 23. 1/3502, № 43. 1/3611
6. Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 14. 1/4342
7. Декрет Президента РБ «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23.12.1999г. № 43
8. Указ Президента Республики Беларусь от 2 марта 1998 г. №93 «О создании свободных экономических зон «Минск» и «Гомель-Ратон»
9. Указ Президента Республики Беларусь от 20 марта 1996 г. №114 ''О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь''
10. Указ Президента Республики Беларусь "О создании свободной экономической зоны "Витебск" от 04.08.99 г. №45
11. Указ Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 № 114 «О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь»
12. Указ Президента Республики Беларусь "Об изменении границ свободной экономической зоны "Витебск" и о внесении изменений и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 4 августа 1999 г. N 458" от 8.01.2003 г. №7
13. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» // НРПА РБ, 15.06.2005, № 92, 1/6516.
14. Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 №104 «Об оффшорном сборе»
15. Указ Президента Республики Беларусь от 31 января 2002г. № 66 «О создании свободной экономической зоны Могилев»
16. Указом Президента Республики Беларусь от 16 апреля 2002 года №208 "О создании свободной экономической зоны "Гродноинвест".
17. О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 18.12.1991г. № 1314-XII
18. О социальном страховании в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь от 28.07.2003г. № 232-З
19. О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1335-XII (в редакции Закона от 18.11.2004г. № 338-3)
20. О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь  от 21.12.1991г. № 1327-XII
21. О налогах на доходы и прибыль: в редакции Закона Республики Беларусь от 18.11.2004г. № 338-З
22. О свободных экономических зонах: Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 213-3
23. Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-З с изм. и доп. по сост. на 4 января 2003 г. № 183-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 8. 2/932
24. О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. № 1319-XII (в редакции Закона от 18.11.2004г. № 338-З) //
25. О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг: Закон Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-З
26. Об акцизах: Закон Республики Беларусь в редакции Закона от 19.12.1991г. № 1321-XII (с учётом изменений от 01.01.2004 г № 260-З)
27. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.06.2005 № 716. «О перечне импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь, поставляемых на внутренний рынок в 2005 г.»
28. Федеральный закон от 22.07.2005г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах Российской Федерации"
29. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 28.09.2005г. № 96 «Об утверждении инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон»
30. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 июля 2002 г. №789 "О свободной экономической зоне "Гродноинвест" и ее администрации" в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь № 890 от 12.08.2005г. "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений правительства Республики Беларусь по вопросам деятельности свободных экономических зон".
31. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2005г. № 891 "Об утверждении уставов администраций свободных экономических зон и о внесении изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля 2002 г. № 445 и от 17 июня 2002 г. № 789, а также признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Беларусь".
32. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. №716 ''Об утверждении перечня импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь, поставляемых на внутренний рынок в 2005 году''
33. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 ноября 2005 г. № 1303 "О регулировании деятельности резидентов свободных экономических зон".
34. Постановление Минского областного исполнительного комитета            и Минского городского исполнительного комитета 28 августа 1997 г. N 86/747 «О создании свободной экономической зоны «Минск»
35. Грудцына Л.Ю. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.
36. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
37. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Основы налогообложения и налогового права. Вопросы и ответы. – М.: Инфра-М, 2006.
38. Кабир Л.С. Организация оффшорного бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 144 с.
39. Карякина О.А., Васина Е.В., Барсенян Л.М. Налоговая система Республике Беларусь: Учеб.пособ. – Мн.: Академия управления, 2005. – 58 с.
40. Кишкевич А. Д. Налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: Тесей, 2002. 303 с.
41. Климовец О.В. Международный оффшорный бизнес. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 320 с.
42. Максаковский В.П. Географическая картина мира. Том 1. Общая характеристика мира. – Ярославль, Верхне-Волжское книжное издательство, 1996 – 320 с.
43. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь в вопросах и ответах. – Мн.: Молодежное, 2003. – 114 с.
44. Милонов В.С. Открытие Китая внешнему миру: временной и пространственный аспекты (этапы, особенности): Науч.-аналит.обзор. - М.: Б.и., 1996. - 65 с.
45. Налоги: Сб. нормативных актов / В.Г.Гавриленко и др. - Мн.: Право и экономика,  2003. – 472 с.
46. Налоговое право: общ. ч.: курс лекций / Витеб. гос. ун-т им. П.М. Машерова; сост. Е.А. Данина . - Витебск : ВГУ им. П.М. Машерова, 2005. - 140 с.
47. Налоговое регулирование в условиях экономической интеграции РФ и РБ. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 189 с.
48. Тулаева М.Ю. Свободные экономические зоны в России: проблемы правового регулирования и перспективы развития // Вестник Ставропольского государственного университета. – 2003. – 33. – с. 68-71
49. Шепенко Р. А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. – М.: Статут, 2004
50. Зименко Р.И. Свободные экономические зоны. – М.: Юнити-Дана, 2005. – 223 с.
51. Якубовская О. Правовой режим СЭЗ: особенности налогообложения // БНПИ. Юридический мир, 2006. - № 1-2.
52. http://www.fezminsk.by/
53. http://www.fezmogilev.com/
54. http://www.gomelraton.com/
55. http://www.grodnoinvest.com/
56. http://www.fez-vitebsk.com/
57. http://www.fezbrest.com/