Налогообложение в Странах экономического союза

     Самое главное нововведение, связанное  с принятием Указа № 262, состоит  в том, что этим законодательным  актом установлен единый для всех СЭЗ правовой режим, что позволит им равномерно развиваться.

     Во-первых, п. 1.10 Указа № 262 определен исчерпывающий  перечень налогов, сборов (пошлин),которыеуплачиваюторганизации, являющиеся резидентами СЭЗ. В него вошли:

     - налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной законодательством;

     - налог на доходы;

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

     - земельный налог (или арендная плата за землю);

     - государственные и патентные пошлины;

     - лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств;

     - местные налоги и сборы,

     - плата за организацию переработки отходов и платежи за другое вредное воздействие на окружающую среду в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Резиденты СЭЗ также производят отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, государственный фонд содействия занятости, выполняют обязанности налоговых агентов.

     Во-вторых, прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли.

     В-третьих, при установлении новых налогов, сборов (пошлин] обязанности по их уплате возлагаются на плательщиков — резидентов СЭЗ исключительно путем внесения изменений и дополнений в Указ № 262.

     Налоговые льготы по названному Указу применяются по трем направлениям деятельности резидентов СЭЗ:

     - экспорт товаров (работ, услуг) собственного производства;

     - реализация на территории Республики Беларусь импортозамещающих товаров;

     - реализация товаров (работ, услуг) собственного производства внутри СЭЗ.

     Для того чтобы воспользоваться налоговыми льготами при осуществлении деятельности по каждому из перечисленных выше направлений, резиденты СЭЗ должны соблюдать определенные условия.

     Так, по первому, «экспортному», направлению условиями использования специального правового режима являются следующие:

     1.  Товары (работы, услуги) должны быть экспортированы. При этом под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров понимается отчуждение товаров резидентом СЭЗ указанным иностранным субъектам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. В свою очередь, реализацией работ, услуг резидентами СЭЗ за пределы Беларуси признается выполнение работ, оказание услуг при условии, что результаты работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются иностранными юридическими и (или) физическими лицами за пределами территории Республики Беларусь.

     2. Реализация должна происходить  по договорам, заключенным между резидентами СЭЗ и иностранными субъектами. Документами, подтверждающими реализацию будут являться:

     - договор между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг);

     - документы, подтверждающие вывоз таких товаров за пределы территории Беларуси {грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов, товарно-транспортная накладная, транспортные документы и иные документы, подтверждающие вывоз товаров либо выполнение работ (оказание услуг) этим резидентом СЭЗ (акты выполненных работ, акты об оказании услуг);

     - документы, подтверждающие вывоз результата работ за пределы территории республики (например подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья);

     - иные документы в зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг).

     При этом не признается реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным субъектам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам).

     3. Товары, работы, услуги должны быть собственного производства резидентов СЭЗ. По таким товарам, работам, услугам должен быть получен соответствующий сертификат продукции.

     При осуществлении деятельности по второму, «импортозамещающему», направлению резиденты СЭЗ должны соблюдать следующие условия:

     1.   Реализация товаров должна производиться на территории Республики Беларусь. При этом реализацией на территории Беларуси не является реализация резидентом СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам) с последующим вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров на территории Республики Беларусь подтверждается заключенным им договором, на основании которого осуществляется реализация товаров, товарно-транспортными накладными и (или) иными документами.

     2.   Товары должны быть собственного  производства резидента СЭЗ и произведены на территории СЭЗ.

     3.   Перечень и ипортозамещаемых товаров должен быть утвержден Правительством. В частности, перечень импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь, поставляемых на внутренний рынок в 2005 г., утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.06.2005 № 716 [32].

     Для того чтобы резиденты свободных экономических зон  могли воспользоваться налоговыми льготами при реализации ими товаров (работ, услуг) в пределах территории СЭЗ, необходимо наличие в совокупности следующих условий:

     1. Товары (работы, услуги) должны быть  собственного производства резидента СЭЗ. Условия и критерии, при соблюдении которых произведенная продукция (работы, услуги) считается продукцией (работами, услугами) собственного производства, определены соответствующим Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817.

     2. Производство таких товаров (работ,  услуг) должно осуществляться  на территории СЭЗ. Это условие  следует как из норм рассматриваемого  Указа Президента Республики  Беларусь от 09.06.2005 №262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», так и из вышеупомянутого Положения.

     3. Реализовываться товары (работы, услуги) должны только резидентам СЭЗ  согласно заключенным с ними  договорам.

     4. Договор на реализацию должен быть «прямым». Иными словами, по данному направлению деятельности реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам зоны согласно заключенным с ними договорам не является реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии или иным аналогичным договорам.

     Реализация  резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства другим резидентам зоны подтверждается:

     - договором, заключенным между указанными субъектами, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг);

     - товарно-транспортными накладными и (или) иными документами;

     - копией свидетельства о регистрации, выданного администрацией СЭЗ и подтверждающего регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, которому реализуются товары (работы, услуги), в качестве резидента СЭЗ. Копия свидетельства должна быть заверена печатью и подписью руководителя (уполномоченного им лица) юридического лица, печатью (при ее наличии) и подписью индивидуального предпринимателя (уполномоченного им лица).

     Виды  деятельности, на которые не распространяется      | специальный правовой режим

     Подпунктом 1.13.2 Указа № 262 установлено, что специальный  правовой режим не распространяется на:

     - общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

     - деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций;

     - реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ. Специальный правовой режим (включая налоговые льготы) не распространяется, в частности, на реализацию товаров, если они произведены резидентом СЭЗ (его структурным подразделением) полностью или частично вне территории соответствующей зоны, а также на реализацию работ (услуг), если их выполнение (оказание) осуществляется полностью или частично вне территории СЭЗ;

     - реализацию товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны (далее— СТЗ), а также отдельные виды производств, которые не могут быть размещены в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

     По  деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты  СЭЗ исчисляют и уплачивают налога, сборы (пошлины), иные обязательные платежи в бюджет в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

     Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы могут применяться только при условии наличия раздельного учета.

     Особенности исчисления и уплаты налогов резидентами  СЭЗ установлены Инструкцией  об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.09.2005 № 96 (далее — Инструкция).

     Остановимся на упомянутых особенностях подробнее применительно к каждому из видов налогов.

     Согласно  п. 1.14 Указа № 262 налог на добавленную стоимость (далее — НДС), исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (за исключением ставки 10% (9,09%), уплачивается организациями — резидентами СЭЗ в размере 50% от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Это правило не действует, естественно, в случаях осуществления деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим. Высвобожденные суммы НДС не подлежат обложению налогами (сборами).

     Взимание  НДС по товарам, ввозимым на территорию Беларуси с территории России, осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 и Декретом Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 № 10, предусматривающим меры по реализации названного Соглашения. При этом резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают НДС по ставкам, установленным п. 1 ст. 11 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» в редакции Закона от 16.11.1999 № 324-3 с учетом последующих изменений.