Содержание

 

Введение

 

     Среди многих проблем, вошедших в нашу жизнь  вместе с перестройкой, важное место принадлежит интеграции белорусской экономики во всемирное хозяйство. С учетом небольших размеров Беларуси, низкого уровня развития рыночных отношений с особой остротой возникла необходимость использования в широких масштабах наиболее эффективных форм внешнеэкономического сотрудничества, которые позволили бы увеличить степень реальной втянутости государства в мирохозяйственные связи, более результативно и полно использовать выгоды от участия в международном разделении труда.

     В условиях приобретения политической и  экономической независимости увеличение открытости экономики Республики Беларусь является объективной необходимостью, но осуществляться оно может постепенно, с учетом реальных условий и сохранения экономической безопасности, оно не должно пускаться на самотек и должно проходить под контролем государства. Значительную роль в этом может сыграть создание свободных экономических зон (СЭЗ) – являющееся эффективным инструментом повышения эффективности экономики.

     За  последние несколько десятилетий  развитие СЭЗ стало одним из заметных явлений в мировой экономике. Они получили широкое распространение во многих странах. Достаточно сказать, что в начале 90-х годов в мире их насчитывалось свыше тысячи.

     Сегодня СЭЗ рассматриваются как один из инструментов достижения открытости национальной экономики миру и стимулирования международного экономического сотрудничества. К целям, которые государство ставит при создании СЭЗ, относятся решения проблем занятости и формирования новых рабочих мест; активизация внешней торговли; стимулирование притока иностранных инвестиций; активизация обмена знаниями и технологиями, то есть достижение нового качества экономики; расширение экспортной базы и т. п. Одновременно формирование специальных (свободных) экономических зон может рассматриваться в Республике Беларусь как средство решения проблем депрессивных старопромышленных или слабозаселенных районов с низким уровнем экономического развития.

     Общей характерной чертой различных видов  свободных экономических зон  является наличие благоприятного инвестиционного  климата, включающего в себя таможенные, финансовые, налоговые льготы и преимущества по сравнению с общим режимом для предпринимателей, существующим в той или иной стране.

     Создание  в Республике Беларусь эффективной  рыночной экономики, настоятельно требует  всестороннего использования международного опыта ускоренного развития современных рыночных отношений. На этом пути чрезвычайно важное значение имеет развитие свободных экономических зон, которые в самых различных странах зарекомендовали себя в качестве авангардных структур такой экономики, создание для СЭЗ соответствующих институтов и инфраструктур, разработка правовой базы существенным элементом которой является особый режим налогообложения. Практика создания рыночной экономики Китая, ряда новых индустриальных стран, многих стран с развитой рыночной экономикой, некоторых стран СНГ, в том числе и России, убедительно показывает, что именно создание особых режимов налогообложения, является одним из ключевых методов обеспечения эффективности функционирования свободных экономических зон и ускоренного развития предпринимательских структур развивающихся в их пределах.

     Все вышесказанное указывает на актуальность темы дипломной работы. Ее основная цель заключается в выявлении  особых режимов налогообложения  в Республике Беларусь на примере свободных экономических зон.

     Достижение  указанной цели предполагает решение  следующих взаимосвязанных задач:

• осветить понятие, сущность и основные особенности особых режимов налогообложения;
• рассмотреть международный опыт формирования особых режимов налогообложения;
• проанализировать нормативно-правовую базу особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь;
• показать правоприменительную практику формирования и функционирования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь;
• предложить возможные пути совершенствования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь.

 

1. Теоретические основы  формирования и  функционирования  особых режим налогообложения

1.1. Понятие, сущность  и основные особенности  особых режимов  налогообложения

 

     Несмотря  на то что особые режимы налогообложения  в отношении отдельных категорий  субъектов хозяйствования в налоговой  системе Республики Беларусь применяются  на протяжении достаточно длительного  времени, свое правовое содержание, данное понятие получило только в Общей части Налогового кодекса.

     Согласно  п. 1 статьи 10 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) особый режим налогообложения – это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.

     Исходя  из действующей практики, установление особого режима налогообложения  в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов:

     путем замены определенной совокупности общеприменимых налогов и сборов специальным  налоговым платежом. Такой налоговый  режим в соответствии с Законом  от 31 декабря 1997 г. № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для  субъектов малого предпринимательства», с изм. и доп. по сост. на 4 января 2003 г. № 183-З [1], действует в настоящее время для организаций малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, облегчая для них процедуру расчетов с бюджетом;

     установление  льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей. Примером такого подхода являются условия налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон;

     полное  освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков. С учетом статуса и специфики  деятельности от налогообложения в  Республике Беларусь, к примеру, освобождаются Национальный банк Республики Беларусь и коллегии адвокатов [40, c.174].

     Следует отметить, что согласно данному пункту применение особых режимов налогообложения  регламентировано ст. 10 Особенной частью Налогового Кодекса и правовыми актами Президента Республики Беларусь.

     Так, в соответствии со ст. 10 НК к особым режимам налогообложения относятся:

     - упрощенная система налогообложения;

     - налогообложение в свободных экономических зонах;

     - налог на игорный бизнес;

     - налог на лотерейную деятельность;

     - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

     - единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

     - налогообложение отдельных категорий плательщиков.

     Пунктом 2 статьи устанавливается перечень особых режимов налогообложения. В числе таких режимов указаны: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в свободных экономических зонах, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), и налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков.

     Как отмечалось выше, действие упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства уже предусмотрено специальным законом.

     Особые  условия налогообложения в свободных  экономических зонах установлены  законодательством о таких зонах. Подробно данный вопрос будет рассмотрен во второй главе дипломной работы.

     Вопросы налогов на игорный бизнес и на доходы от осуществления лотерейной деятельности в действующем законодательстве определены Декретами Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь», с изм. и доп. от 10 сентября 2001 г. № 23, от 15 февраля 2002 г. № 2, от 30 августа 2002 г. № 22, от 30 января 2003 г. № 7 [3] и от 23 апреля 1999 г. № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», с изм. и доп. от 30 января 2003 г. № 7 [4].

     Единые  налоги соответственно для производителей сельскохозяйственной продукции и  для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), в существующей практике налогообложения установлены Декретами Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», с изм. и доп. от 15 февраля 2002 г. № 4, от 4 апреля 2002 г. № 10 [5] и от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» [6].

     Что касается освобождения от налогообложения  отдельных категорий плательщиков, то такие организации, как Национальный банк Республики Беларусь и его учреждения, коллегии адвокатов, а также крестьянские (фермерские) хозяйства (в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства) в настоящее время в соответствии с рядом законодательных актов Республики Беларусь освобождены от налогообложения по своей деятельности. В то же время при выплате заработной платы, а также иных доходов физическим и юридическим лицам, указанные организации обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм.                                                             

     Пункт 3 статьи посвящен процедурным вопросам организации особых режимов налогообложения. При установлении таких режимов плательщики (субъекты, в отношении которых предусматривается режим), элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

     Таким образом, особые режимы налогообложения имеют ряд существенных особенностей отличающих их от обычных режимов налогообложений и призванных обеспечить особую выгодность функционирования различных экономических структур и повысить эффективность развития национальных экономик в рамках, которых они функционируют. Соответственно выстраивается правовая база функционирования этих режимов, и тщательно выверяются все аспекты правоприменительной деятельности направленные на обеспечение практики функционирования этих режимов в конкретных условиях, той или иной страны, той или иной свободной экономической зоны и других объектов правового обеспечения функционирования таких режимов.

 

1.2. Международный опыт формирования и функционирования особых режимов налогообложения в свободных экономических зонах

 
 

     Появление СЭЗ в мировом хозяйстве в  середине 20-го века является отражением новых экономических подходов и  тенденций, связанных с поиском  путей развития отдельных стран  в условиях углубления процессов  интеграции в мировой экономике.

     Изначально  появилось понятие ''свободный порт''. Под свободным портом понималась территория данного порта, предназначенная  для беспошлинного складирования  товаров на период поиска покупателей  для развития в первую очередь  внутреннего рынка, а затем для содействия выхода и на внешний рынок. Первый свободный порт возник в Генуе в 1595 г. В 1661 г. появляется подобный порт в Венеции, а в 1669 г. – в Марселе. В России – в Одессе (1817), Владивостоке (1862), Батуми (1878) [48, c.68].

     В те времена не было возможности разработать  официальные нормативно- правовые документы  международного уровня. В настоящее  время можно сослаться на конвенцию  Киото (май 1973 г.), где было дано определение

     СЭЗ: ''Свободная экономическая зона –  это часть территории единого государства, на которой ввезенные товары обычно рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам и не подвергающиеся обычному таможенному контролю''. Именно такой подход первоначально был использован при создании СЭЗ на части территории морских портов, аэропортов, железнодорожных узлов, а затем и на территории примыкающих к ним районов [41, c.19].