Налогообложение операций с недвижимостью

Содержание

Введение

Продолжающиеся рыночные изменения, переход нашего государства на рельсы рыночной экономики, экономическая, и в частности, налоговая реформа, вступление во Всемирную торговую организацию, а равно расширение интеграции с иными международными финансово-политическими институтами способствуют интенсификации вовлечения национальной экономики в мировую экономику. Однако для эффективного экономического развития России, помимо прочих слагаемых, прежде всего, необходимо создание соответствующей нормативно-правовой базы, которая посредством критического восприятия с учетом российской специфики должна вобрать в себя все лучшее, что создано мировым правом для регулирования экономических отношений.

В этой связи необходимо отметить, что на протяжении всех пятнадцати лет формирования современной налоговой системы Российской Федерации одной из наиболее острых и пока до конца неразрешенных проблем остается необходимость уверенного обеспечения высокой степени контролируемости налоговыми органами показателей результатов экономической деятельности налогоплательщиков, субъектов различных видов предпринимательской деятельности, выступающих новыми или относительно новыми для отечественной правовой системы. Особенно эта проблема остра по подоходным налогам, поскольку при поимущественном налогообложении указанная проблема может быть частично разрешена путем совершенствования системы государственной регистрации прав на недвижимое и движимое имущество, а равно формирование эффективных взаимосвязей контролирующих и регистрирующих органов. Кроме того, существенным фактором, качественно снижающим эффективность нормативно-правового регулирования порядка налогообложения экономических результатов лизинговых операций в Российской Федерации выступает низкое юридическое качество, многочисленные пробелы в положениях гражданского законодательства, призванные урегулировать порядок осуществления, таких относительно новых для российского права видов экономической деятельности, а так же в целом наметившееся отставание законотворческой работы от потребностей современных экономических отношений, отличающихся высокой мобильностью и системным саморазвитием.

Вместе с тем, приведенные выше проблемы, порождаемые начальным этапом формирования современной налоговой системы, неразвитостью системы контрольных полномочий проверяющих органов и общим ослаблением контрольных функций государства, по-прежнему крайне актуальны в части контроля за исполнением фискальнообязанными лицами возложенных на них обязанностей по налогу на прибыль организаций и НДС. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о системе налогообложения экономических результатов лизинговых операций в Российской Федерации, целью которого и выступает настоящее исследование.

Потребность в реформировании налогообложения недвижимости обусловлена необходимостью рационализации использования земли и строений, находящихся на ней. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости должно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога является необходимость социализации налогов, которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).

Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).

Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.

Все это свидетельствует об актуальности темы курсового исследования.

Степень разработанности проблемы. Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо. В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах А.В. Брызгалина, Л.А. Дробозиной, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной. Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила освещение в работах С.В. Барулина, Е.В.Паньшиной, Л.В. Перекрестовой, Г.Я. Чухниной.

Проблема государственного регулирования процессов налогообложения недвижимости освещены в работах В.Б. Балкизова, М.Ю. Березина, Б.В. Гусева, А.З. Дадашева, Е.В. Лобановой, Д.А. Смирнова, З.И. Усовой, Ю.В. Фокина, которые исследовали социально-экономические и экономико-правовые аспекты налогообложения, широко известны труды В.Г. Князева, Л.Э. Лимонова, А.П. Починка, и др., обобщивших зарубежный опыт налоговой политики и определивших основ-ные направления его адаптации в России.

Проблемы теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в России исследовались в работах М.Ю. Березина, В.А. Горемыкиной, А.Г. Грязновой, В.В.Григорьева, А.В. Ульянина, М.А. Федотовой и др.

В настоящее время недостаточно разработана теоретическая и методологическая основы имущественного налогообложения (в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить, какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению).

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе развития теории единого налога. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- исследовать  теоретические основы налогообложения  недвижимости, выявить экономическую сущность налога на недвижимость;

- проанализировать  мировую практику налогообложения  недвижимости для оценки возможности  ее адаптации в России;

- исследовать  современное состояние налогообложения  недвижимости, обозначить проблемы  налогообложения объектов недвижимости, обосновать необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости;

- провести анализ  содержания законодательных и  нормативно-правовых актов в области налогообложения недвижимости и оценки недвижимости для целей налогообложения;

- разработать  концепцию развития системы налогообложения недвижимости;

- предложить  и научно обосновать модель  единого налога на недвижимость.

Предметом исследования явились финансовые отношения между населением, хозяйствующими субъектами и государством по поводу налогообложения недвижимости.

Объектом исследования являются структурообразующие составляющие системы налогообложения недвижимости, в частности элементы единого налога на недвижимость.

Теоретическую основу и методологическую базу исследования составили позиции, положения и гипотезы, представленные и обоснованные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Методологическую базу исследования создали категории материалистической диалектики «форма - содержание». Работа выполнена с использованием методов экономического анализа, методов сравнительного анализа и синтеза, использован диалектический метод в исследовании экономических и нормативных особенностей предмета исследования. В работе применялись методы группировки, сравнения, другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационную и эмпирическую основу работы составили действующие федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ (законодательные и нормативные акты органов власти РФ), Государственные целевые программы, директивные и аналитические материалы центральных органов власти и управления, другие нормативно-правовые акты, данные Госкомстата России, региональные нормативно-правовые акты, периодические издания и ресурсы сети Интернет.

1. Особенности недвижимости как объекта налогообложения

1.1. Признаки  недвижимости как объекта налогообложения

Для осуществления и регулирования экономических отношений в Гражданском кодексе РФ дано определение недвижимости и заложены общие признаки отнесения объектов к недвижимости, что предусматривает возможность и необходимость ее налогообложения. Однако, для целей налогообложения разрабатывается вторая часть Налогового кодекса РФ, где конкретизируется каждый из налогов, и, следовательно, будет дано определение недвижимости с учетом положений Гражданского кодекса РФ. Для целей налогообложения это определение должно быть уточнено, для того, чтобы объект налогообложения был четко определен, и не возникало двусмысленного понимания [3].

Из состава недвижимости в целях ее налогообложения могут быть исключены определенные объекты, имеющие особенности участия в гражданском обороте и отдельные режимы налогообложения: участки недр, лесного фонда и обособленные водные объекты. В состав системы налогообложения недвижимости включаются налоги, объектом которых выступают земельные участки, здания и сооружения, характеризующиеся наличием физических свойств недвижимости, экономических признаков и определенным правовым статусом.

Прежде чем определить перечень налогов, связанных с недвижимостью, необходимо четко установить признаки объекта недвижимости. Недвижимость в системе налоговых отношений представляет собой материальный объект, обладающий следующими свойствами:

• неподвижность, т.е. постоянство местоположения, фиксированность и немобильность;
• сохранение объектом в течение всего жизненного цикла своей натурально-вещественной формы;
• стабильная и возрастающая экономическая ценность, обусловленная тем, что недвижимость предназначена для длительного пользования;
• определенное функциональное назначение (при производственном назначении объект недвижимости прямо или косвенно участвует в создании продукции, выполнении работ, оказании услуг, при непроизводственном - обеспечивает условия для проживания и обслуживания граждан);
• обязательная регистрация прав владения, пользования или распоряжения на объекты недвижимости, принадлежащие субъектам налоговых отношений;
• необходимость определенного потока инвестиций, направленных на сохранение и развитие объектов недвижимости;
• определенная стоимостная оценка объектов недвижимости, причем, стоимость недвижимости как товара имеет тенденцию к постепенному росту с течением времени;
• зависимость стоимости от местоположения объекта (влияние качества и степени использования земли и объектов на ней) [20, c.55].

Недвижимость, как объект экономических отношений и налогообложения может потенциально использоваться для получения дохода не только от его продажи или обмена, но и в качестве источника получения дохода непосредственно от его владения или использования. Если недвижимость используется как товар, то результаты от его продажи будут объектом обложения налогом на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же недвижимость является средством получения дохода или потенциально может служить таковым, тогда данная недвижимость будет выступать объектом обложения налога на недвижимость.

1.2. Характеристика  системы налогообложения недвижимости

Относительно перечня налогов, связанных с недвижимостью со стороны экономистов высказываются разные точки зрения. Как правило, они акцентируют свое внимание на категории "имущественные налоги", а затем среди них выделяют налоги, объектом которых выступает недвижимость.

Согласно позиции Смирнова Д.А., используемое в современной научной литературе и налоговом законодательстве РФ понятие "имущественные налоги" является по существу собирательным и только отдельные налоги имеют определенные цели взимания, а не их объекты. Налоги на имущество - это налоги, объектом обложения которых является имущество и имущественные права, а не его прирост, доход или что-то другое. Исходя из этого, к числу налогов на имущество по российскому законодательству следует относить земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, транспортный налог, налог на недвижимость [26].