Налогообложение негосударственных пенсионных фондов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1.1 Заполнение налоговой декларации на примере НПФ «Торгово-промышленный пенсионный фонд»

 

На основе данных НПФ  «ТПП Фонд» за 2009 год составим лист 06 декларации по налогу на прибыль от размещения пенсионных резервов.

Предположим, доход от реализации ценных бумаг составляет 1038683307 руб.;

доход от реализации  ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке составляет 520022382 руб.;

сумма дохода, полученного  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, облагаемого по ставке налога на прибыль 15 процентов составляет 2150152 руб.;

сумма дохода, облагаемого  по ставке налога на прибыль 9 процентов  составляет 486404 руб.;

сумма дохода от участия  в других организациях, облагаемые у источника выплаты составляет 55263 руб.;

доход, полученный от осуществления  других инвестиций составляет 15342160 руб.;

сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период составляет 685374345 руб.;

доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в  ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг составляет 39462320 руб.;

доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в  ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг составляет 16679453 руб.;

доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам составляет 3741955 руб.;

доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года составляет 846499 руб.;

доля дохода негосударственного пенсионного фонда, полученного от осуществления других инвестиций (вложений), составляет 9560604 руб.;

прочие расходы (кроме  расходов на реализацию ЦБ) составляют 2321246 руб.;

расходы, связанные с  реализацией  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг составляют 1394192 руб.;

расходы, связанные с  реализацией  ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг  составляют 589280 руб.;

расходы, связанные с  осуществлением других инвестиций составляют 337773 руб.;

процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов составляет 15 руб.;

отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение  осуществления уставной деятельности фонда составляют 3795270 руб.;

отчисления от размещения пенсионных резервов от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организационном рынке ценных бумаг составляют 2118572 руб.;

отчисления от размещения пенсионных резервов от вложений в  ценные бумаги, не обращающиеся на организационном  рынке ценных бумаг составляют 895452 руб.;

отчисления от доходов, полученные в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  составляют 214051 руб.;

отчисления от доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года составляет 48422 руб.;

отчисления от доходов, полученных от долевого участия в  других организациях составляют 5502 руб.;

отчисления от осуществления  других инвестиций составляют 513270 руб.

На  основании порядка заполнения Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации по налогу на прибыль:

По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период;

По строке 020 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации;

По строке 030 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг;

По строке 040 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (статьи 280, 281, 329 Кодекса);

По строке 050 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

По строке 060 отражается сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемого по ставке налога на прибыль 15 процентов, которая определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 328 Кодекса;

По строке 070 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке налога на прибыль 9 процентов, которая определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 328 Кодекса;

По строке 080 отражаются суммы дохода от участия в других организациях, облагаемые у источника выплаты по ставке налога на прибыль 9 или 0 процентов;

По строке 090 отражается сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог на прибыль по ставке 15 процентов;

По строке 100 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке налога на прибыль 9 процентов, которая определяется в соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 328 Кодекса;

По строке 110 отражаются доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности, доход, полученный от реализации имущества (пункт 1 статьи 249 Кодекса), начисленные доходы по договорам банковского вклада (статья 250 Кодекса), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда;

По строке 120 отражается сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 1 января 2002 г., подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде;

 По строке 130 отражается доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенных пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период, отраженный по строке 120 Листа 06 Декларации;

По строке 140 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

 По строке 150 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

По строке 160 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

По строке 170 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

По строке 180 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда, полученного от осуществления других инвестиций (вложений);

По строке 190 отражаются сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов, обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

По строке 200 отражаются расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг;

По строке 210 отражаются расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг;

По строке 220 отражаются, в частности, расходы, связанные с осуществлением других инвестиций (вложений);

 По строке 230 отражается процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон N 75-ФЗ);

По строке 240 отражаются отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 296 Кодекса, а также на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 296 Кодекса;

По строке 250 отражаются отчисления от размещения пенсионных резервов от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организационном рынке ценных бумаг;

По строке 260 отражаются отчисления от размещения пенсионных резервов от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организационном рынке ценных бумаг;

По строке 270 отражаются отчисления от доходов, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

По строке 280 отражаются отчисления от доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

По строке 290 отражаются отчисления от доходов, полученных от долевого участия в других организациях;

По строке 320 отражаются отчисления от осуществления других инвестиций;

 По строке 330 отражается прибыль от вложений в ЦБ, обращающиеся на ОРЦБ;

По строке 350 отражается прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг Если при расчете по строке 350 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму, отраженную по строке 360;

По строке 370 отражается доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

По строке 380 отражается доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

По строке 390 отражается прибыль от осуществления других инвестиций;

По строке 410 отражается налоговая база от вложений в ЦБ, обращающиеся на ОРЦБ;

По строке 410 отражается налоговая база от вложений в ЦБ, не обращающиеся на ОРЦБ;

По строке 490 отражается налоговая база от осуществления других инвестиций;

 По строке 530 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов (строка 410 - строка 430 + строка 450 - строка 470 + строка 490 - строка 510).

Заполненный лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации по налогу на прибыль рассмотрен в Приложении А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4

4.1 Арбитражная практика по вопросам налогообложения негосударственных пенсионных фондов

 

 В настоящее время  существует множество судебных  споров по государственным и  негосударственным пенсионным фондам. Большинство из них случается  из – за неверного расчета  сумм взносов для зачисления  их в бюджет. Для примера рассмотрим некоторые из них.

По поводу чего спор	Решение судов первых инстанций	Решение ВАС/ФАС	В пользу кого вынесено решение
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Железнодорожному району г. Воронежа (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о взыскании с государственного унитарного предприятия "Производственное дорожно-ремонтное управление N 10" (далее - Предприятие) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, а также пени за несвоевременную уплату взносов за период 2003 - 2005 годов, всего в сумме 130242,5 руб.	Определением суда от 25.09.2006 заявление Учреждения оставлено  без рассмотрения на основании п. 4 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с тем, что данное требование должно быть рассмотрено в деле о банкротстве. В апелляционной инстанции  законность судебного акта не проверялась. В кассационной жалобе заявитель  просит отменить определение суда в  связи с неправильным применением норм материального права. Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что определение суда подлежит отмене.	Суд постановил: определение  Арбитражного суда Воронежской области  от 25.09.2006 по делу N А14-8912/06-380/23 отменить и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.	Направлено на пересмотр
Предприниматель Бирюков  Валерий Викторович обратился в  Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю, г. Алейск (далее - налоговый орган), при участии третьего лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Алейске и Алейском районе Алтайского края (далее - УПФ в г. Алейске) о признании недействительным отказа налогового органа о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8400 руб.	Решением Арбитражного суда Алтайского края от 31.01.2007 заявленные предпринимателем Бирюковым требования удовлетворены, признаны незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе в зачете либо возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по квитанции N 0148 от 28.12.2005 в сумме 8400 руб. Налоговый орган обязали произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии. В апелляционной инстанции  законность решения не проверялась. В кассационной жалобе налоговый  орган просит отменить решение суда и принять новый судебный акт  об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем Бирюковым требований. Считает, что правовые основания  для проведения зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговыми органами в действующем законодательстве отсутствуют. В отзывах на кассационную жалобу предприниматель Бирюков  В.В. и УПФ в г. Алейске просят оставить без изменения	Федеральный арбитражный  суд Западно-Сибирского округа постановил: Решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.01.2007 по делу N А03-16308/2006-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю, г. Алейск, государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей за рассмотрение кассационной жалобы.	В пользу плательщика