Налогообложение негосударственных пенсионных фондов

Основным мотивом для  сокращения числа фондов стал лозунг: лучше меньше, да лучше. То есть, по замыслу ФСФР, должны остаться только самые достойные и надежные. Так оно может и будет, только вот уже сейчас структура рынка существенно поменялась, и уже в ближайшем будущем не все желающие смогут воспользоваться услугами частного фонда. 

Сегодня больше всего  пенсионных фондов, как и раньше, находится в Центральном федеральном  округе (100 НПФ). Однако только в Москве количество зарегистрированных НПФ  сократилось со 127 до 91. Затем следует  Приволжский федеральный округ (21 НПФ), в котором стало на 11 фондов меньше, а замыкает тройку лидеров Северо-Западный федеральный округ (17 НПФ), 14 из 17 НПФ которого находятся в Санкт-Петербурге (в 2008 году - 22 из 26). В процентном соотношении выигрывает все тот же Центр - в нем располагается 60% всех НПФ, а вот в Дальневосточном и Сибирском федеральных округах количество фондов вообще уменьшилось более чем в два раза. 

Специфика деятельности российских НПФ заключается в  крайней неравномерности их расположения на территории страны. Число НПФ во всех регионах существенно сократилось, а в некоторых они и вовсе исчезли. В скором времени в 20 регионах России не останется ни одного своего фонда. В этих условиях вся нагрузка по обслуживанию вкладчиков, участников и застрахованных лиц переходит на филиальную сеть НПФ, зарегистрированных в других регионах. 

Сейчас услуги НПФ  можно получить в 512 филиалах и представительствах в 200 населенных пунктах 78 регионов Российской Федерации. Развитую филиальную сеть, как и раньше, имеют лишь крупные фонды. 

Масла в огонь подлил и ПФР, который с 20 июля запретил переводить пенсионные накопления в  понравившийся НПФ через его  агентов. В связи с участившимися  случаями мошенничеств с пенсионными  накоплениями застрахованных лиц, ПФР  ввел новые правила: в соответствии с ними заключать договора ОПС с гражданами могли только действующие сотрудники НПФ. Данная мера вызвала бурное негодование среди участников рынка. С начала реформы в частные структуры перевели накопительную часть трудовой пенсии (НЧТП) 5,5 млн граждан, и большинство из них привлекли именно агенты. А за два месяца «простоя» у НПФ существенно сократились темпы заключения новых договоров ОПС. 

Еще один насущный вопрос: что будет с дополнительной пенсией  участников, чьи НПФ находятся в стадии ликвидации или реорганизации? По закону клиент может забрать выкупную сумму из фонда или перевести накопления в другой НПФ. Так что дело за малым – нужно правильно выбирать новый фонд. Но именно здесь и возникают основные трудности. Большинство НПФ, несмотря на убытки, понесенные УК в прошлом году, смогли начислить положительную доходность на счета своих участников. Однако не все способы отражения положительного финансового результата адекватны, и гарантий, что на средства новых вкладчиков не ляжет замаскированный убыток прошлых лет, увы, нет. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.2 Налогообложение  прибыли негосударственных пенсионных  фондов

 

Помимо общего порядка  определения доходов и расходов, установленного для всех налогоплательщиков, Налоговым кодексом Российской Федерации  для негосударственных пенсионных фондов установлены особенности определения доходов и расходов, которые следует учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

Исключительными видами деятельности негосударственного пенсионного  фонда являются:

- деятельность по негосударственному  пенсионному обеспечению участников  фонда в соответствии с договорами  негосударственного пенсионного  обеспечения;

- деятельность в качестве  страховщика по обязательному  пенсионному страхованию, осуществляемому  на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;

- деятельность в качестве  страховщика по профессиональному  пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Особенности определения  доходов.

Доходы негосударственных  пенсионных фондов, согласно пункту 1 статьи 295 НК РФ, определяются раздельно:

- по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов;

- по доходам, полученным  от инвестирования пенсионных  накоплений;

- по доходам, полученным  от уставной деятельности фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме  доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, то есть доходов от реализации и внереализационных доходов, в соответствии с пунктом 2 статьи 295 НК РФ относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

К доходам от размещения пенсионных резервов на основании статьи 3 Федерального закона N 75-ФЗ относятся:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам;

- другие виды доходов  от операций по размещению  пенсионных резервов;

- чистый финансовый  результат от реализации активов;

- чистый финансовый  результат, отражающий изменение  рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату.

К доходам от инвестирования средств пенсионных накоплений относятся:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а  также по банковским депозитам;

- другие виды доходов  от операций по инвестированию средств пенсионных накоплений;

- чистый финансовый  результат от реализации активов;

- чистый финансовый  результат, отражающий изменение  рыночной стоимости инвестиционного  портфеля за счет переоценки  на отчетную дату.

Отношения, связанные  с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений для финансирования выплаты накопительной части трудовой пенсии регулируются Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации". Пенсионные накопления, согласно статье 26 указанного Закона, могут быть размещены в следующие активы, разрешенные законом:

- государственные ценные  бумаги Российской Федерации;

- государственные ценные  бумаги субъектов Российской Федерации;

- облигации российских  эмитентов, помимо государственных  ценных бумаг Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации;

- акции российских  эмитентов, созданных в форме  открытых акционерных обществ;

- паи (акции, доли) индексных инвестиционных фондов, размещающих средства в государственные ценные бумаги иностранных государств, облигации и акции иных иностранных эмитентов;

- ипотечные ценные  бумаги, выпущенные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об ипотечных ценных бумагах;

- денежные средства  в рублях на счетах в кредитных  организациях;

- депозиты в рублях  в кредитных организациях;

- иностранную валюту  на счетах в кредитных организациях.

По разъяснениям специалистов Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 10 декабря 2007 года N 03-03-06/1/839, в целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

Доход от размещения пенсионных резервов, аккумулированный негосударственным пенсионным фондом на солидарном пенсионном счете, признается доходом негосударственного пенсионного фонда для целей налогообложения прибыли организаций и, следовательно, такой доход не подлежит отражению в составе доходов организации-вкладчика для целей налогообложения прибыли организаций, о чем сказано в упомянутом выше Письме Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2007 года N 03-03-06/1/839.

К доходам, полученным от уставной деятельности негосударственных  пенсионных фондов, помимо доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных, соответственно, статьями 249 и 250 НК РФ, на основании пункта 3 статьи 295 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

- отчисления от дохода  от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

- доходы от размещения  имущества, предназначенного для  обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов;

- отчисления от дохода, полученного от инвестирования  средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

- часть суммы пенсионного  взноса, направляемая на основании  договора негосударственного пенсионного  обеспечения в соответствии с  пенсионными правилами фонда  на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Доходы от реализации и внереализационные доходы не должны исключаться из доходов, подлежащих налогообложению, и должны учитываться негосударственным пенсионным фондом в доходах для целей налогообложения прибыли наравне с доходами, полученными от размещения пенсионных резервов.

Особенности определения  расходов.

Аналогично доходам, негосударственные пенсионные фонды, согласно пункту 1 статьи 296 НК РФ, должны вести раздельный учет расходов, связанных с получением доходов от размещения пенсионных резервов, с получением доходов от инвестирования пенсионных накоплений, а также с обеспечением уставной деятельности фондов.

Пенсионные резервы  формируются негосударственным  пенсионным фондом для обеспечения  платежеспособности по обязательствам перед участниками фонда. В состав пенсионных резервов, на основании  статьи 18 Федерального закона N 75-ФЗ, входят резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв.

Формируются пенсионные резервы за счет пенсионных взносов, дохода от размещения пенсионных резервов, а также за счет целевых поступлений.

Нормативный размер пенсионных резервов для пенсионных схем с установленными выплатами установлен Приказом Инспекции НПФ при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации от 7 февраля 2000 года N 7 "Об утверждении нормативных размеров пенсионного и страхового резервов".

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов (за исключением доходов, перечисленных в статьях 254 - 269 НК РФ), с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении, пунктом 2 статьи 296 НК РФ отнесены следующие расходы:

- расходы, связанные  с получением дохода от размещения  пенсионных резервов, включая вознаграждения  управляющей компании, депозитария,  профессиональных участников рынка ценных бумаг (подпункт 1 пункта 2 статьи 296 НК РФ);

- обязательные расходы,  связанные с хранением, поддержанием  в рабочем состоянии и оценкой  в соответствии с законодательством  Российской Федерации имущества,  в которое размещены пенсионные  резервы (подпункт 2 пункта 2 статьи 296 НК РФ);

- отчисления на формирование  имущества, предназначенного в  обеспечение осуществления уставной  деятельности фондов в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, учитываемые в составе  расходов (подпункт 3 пункта 2 статьи 296 НК РФ);

- отчисления на формирование  страхового резерва, осуществляемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о негосударственных  пенсионных фондах и в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации, до достижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрытия пенсионных обязательств (подпункт 4 пункта 2 статьи 296 НК РФ).

К расходам, связанным  с обеспечением уставной деятельности фондов, помимо расходов, перечисленных в статьях 254 - 269 НК РФ, согласно пункту 3 статьи 296 НК РФ относятся:

- вознаграждения за  оказание услуг по заключению  договоров негосударственного пенсионного  обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах (подпункт 1 пункта 3 статьи 296 НК РФ);