Налоги и налоговая система Республики Казахстан

3. акциз  по подакцизным товарам, произведенным  из давальческого сырья уплачивается в день их передачи заказчику.

Акциз по игорному бизнесу уплачивается до 20 числа каждого месяца.

      Отчетный  период - месяц. Декларация представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

      Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет уменьшается на сумму:

а) акциза, уплаченного на территории РК за подакцизное  сырье (за исключением всех видов  спирта и нефти, включая газовый  конденсат), использованное на изготовление реализованной в отчетном периоде  подакцизной продукции 

      Сумма акциза, уплаченного за сырье на себестоимость продукции не относится.  

5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИМПОРТА ПОДАКЦИЗЕЫХ  ТОВАРОВ. 

Налоговая база :

• объем импортируемых товаров в натуральном выражении – при твердых ставках
• таможенная стоимость – при адвалорных ставках.

      Уплачиваются  в день уплаты таможенных платежей. По подакцизным товарам, подлежащим маркировке – до или в день получения марок акцизного сбора, учетно-контрольных марок.

      Освобождаются от уплаты акцизов подакцизные товары:

• необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки в пути следования.
• оказавшие на момент пересечения таможенной границы непригодными к использованию
• ввезенные для официального пользования иностранных представительств и личного пользования члена их семей.
• товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, за исключением режима «Выпуск товаров в свободное обращение».
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения в таре емкостью не более 0,1 л.

 
 

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ 

      Основные  вопросы: 

   1. Бонусы.

   2. Роялти

   3. Налог на сверхприбыль.

   4. Доля по разделу продукции.

   5. рентный налог на сырую нефть  и газовый концентрат. 
 

      К налогам и специальным платежам недропользователей относятся:

1. налог на сверхприбыль

2. специальные  платежи недропользователей:

• бонусы (подписной, коммерческого обнаружения);
• роялти;
• доля РК по разделу продукции;
• дополнительные платежи недропользователя, осуществляющего деятельность по разделу продукции.

 

   До  заключения контракта на недропользование недропользователи уплачивают роялти в размерах, установленных правительством РК.

   Условия налогообложения  недропользователей, заключивших контракт с Правительством РК и прошедших налоговую экспертизу отражаются в контракте. При этом, недропользователь обязан вести раздельный учет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, и деятельности, выходящей за ее рамки.

   Налогообложение недропользователей разделяется на 2 модели:

   1 модель – уплата всех налогов и других обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом.

   2 модель – передача недропользователем Республике Казахстан доли по разделу продукции, а также уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением:

• рентного налога на экспортируемую сырую нефть;
• акциза на сырую нефть, включая газовый конденсат;
• налога на сверхприбыль;
• роялти;
• земельного налога;
• налога на имущество.

 

1. БОНУСЫ – фиксированные платежи недропользователя.

1) Подписной бонус - разовый фиксированный платеж за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории.

      Стартовый размер подписного бонуса устанавливается  на основе расчетов с учетом объема полезных ископаемых и экономической  ценности месторождения. Окончательный  размер (но не ниже стартового)  определяется комиссией по результатам конкурса инвестиционных программ на получение права недропользования и закрепляется в контракте.

      Срок  уплаты – не позднее 30-ти дней со дня  вступления контракта в силу.

      Декларация  представляется в налоговый орган  не позднее 15 числа месяца, в котором наступил срок уплаты. 

2) Коммерческого обнаружения .

      Коммерческое  обнаружение – обнаружение запасов  полезных ископаемых в пределах контрактной  территории, эффективных для добычи.

      Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение (в т.ч. в ходе проведения дополнительной разведки), кроме разведки, не предусматривающей последующей добычи.

      Размер  бонуса определяется исходя из объекта  налогообложения, базы исчисления и  ставки:

• объект – утвержденный в контракте объем извлекаемых на месторождении полезных ископаемых;
• база – стоимость извлекаемых запасов полезных ископаемых, рассчитанная по биржевой цене, установленной на Международной (Лондонской) бирже на дату платежа;
• ставка – 0,1% от базы исчисления.

   Срок  уплаты – 90 дней со дня утверждения  объема извлекаемых запасов полезных ископаемых. Декларация представляется в налоговые органы до 15 числа  месяца, в котором наступил срок уплаты. 

2. РОЯЛТИ 

      Субъект налогообложения: недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, независимо от того были они реализованы или использованы на собственные нужды.

      Роялти  уплачиваются по каждому виду добываемых полезных ископаемых.

      Размер  роялти определяется исходя из объекта  налогообложения, базы исчисления и ставки:

• объект – объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из добытых полезных ископаемых:

а) собственно полезные ископаемые (нефть, природный  газ, уголь, руды, слюда, асбест и т.д.)

б) драгоценные  металлы, металлы, содержащиеся в песке, руде, концентрате

в) концентраты  металлов

г) драгоценные  камни, прошедшие первичную обработку

д) минеральное  сырье, прошедшее первичную обработку.

• налоговая база:

а) стоимость  нефти, подземных вод и полезных ископаемых (за исключением золота, серебра, платины) – по средневзвешенной цене реализации за налоговый период первого товарного продукта

б) по золоту, серебру, платине – исходя из средних цен на эти металлы  на Международной (Лондонской) бирже.

в) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам: исходя из фактических затрат на добычу и первичную переработку, увеличенных на сложившуюся у недропользователя норму рентабельности за налоговый период.

• ставка:

а) по нефти – в процентах, определенных в зависимости от объема накопленной добычи нефти за каждый календарный год деятельности:

до  500.000 тонн     - 2%

от  500.000 до 1.000.000 тонн   - 2,5%

от 1.000.000 до 1.500.000 тонн   - 3%

от  1.500.000 до 2.000.000 тонн   - 3,5%

от 2.000.000 до 2.500.000    - 4%

от 2.500.000 до 3.500.000    - 4,5%

от 3.500.000 до 4.500.000    - 5%

от 4.500.000 до 5.000.000    - 5,5%

свыше 5.000.000 тонн    - 6%

б) по твердым полезным ископаемым, включая  золото, серебро, платину, драгоценные  камни – по ставкам, установленным  Правительством РК.

в) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам: 

 

      Налоговый период по роялти:

а) месяц  – если среднемесячные платежи за предыдущий квартал больше 1000 м.р.п.

б) квартал - если среднемесячные платежи за предыдущий квартал меньше 1000 м.р.п.

      Срок уплаты роялти – не позднее 20исла месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация представляется в налоговый орган не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом. 

3. НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ 

      Размер  налога на сверхприбыль определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки:

• объект налогообложения – часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам превышает 1,2
• налоговая база – часть чистого дохода, превышающая 20% от суммы вычетов по корпоративному подоходному налогу. Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом и налогом на чистый доход нерезидентов. Данная сумма корректируется на сумму фактических затрат на обучение казахстанских кадров и прироста фиксированных активов, но не более 10% от облагаемой суммы.
• ставка устанавливается в %-х  к размеру, превышающему 20% отношения чистого дохода к вычетам:

 
 

      Налоговый период – год. Уплата налога осуществляется не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу представляется не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.