Налоги и налоговая система Республики Казахстан

     - отгрузку товара на условиях  рассрочки платежа, в том числе  передачу в финансовый лизинг;

    -  отгрузку товара по договорам  комиссии;

    - передачу заложенного имущества  (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга;

    - использование для проведения  мероприятий, не относящихся к  предпринимательской деятельности, а также для личного потребления  плательщиком НДС 

    - отгрузку товара, выполнение работ.  оказание услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога

    - предоставление имущества во  временное владение и пользование  по договорам имущественного  найма (аренды);

    - предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;

       - выполнение работ, оказание услуг  работодателем наемному работнику  в счет заработной платы.

      Не является оборотом  по реализации:

    - передача либо дарение товара  в рекламных целях, стоимость  единицы которого не превышает  двух месячных расчетных показателей;

    - отгрузка давальческих товаров  заказчиком подрядчику для изготов-ления  и (или) сборки, и (или) ремонта  последним готовой продукции.

    - отгрузка возвратной тары. Возвратной  тарой является тара, стоимость  которой не включается в стоимость  реализации отпускаемой в ней  продукции и которая подлежит  возврату поставщику на условиях  и в сроки, установленные договором  (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;

    -   возврат товара;

    - вывоз товара за пределы РК  для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу.

    Местом:

• реализации товара считается место его транспортировки или передачи получателю;
• реализации работ, услуг считается место их фактического осуществления.

    Датой совершения оборота по реализации:

• товара является день отгрузки товара или передачи права собственности на товар получателю;
• реализации работ, услуг считается дата выписки счета-фактуры с НДС или дата, когда они фактически выполнены, оказаны.

      Размер  облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, но с включением суммы акцизов по подакцизным товарам.

      При безвозмездной передаче товаров  облагаемый оборот определяется по стоимости не ниже балансовой.

      При передаче залогового имущества облагаемый оборот определяется по стоимости не ниже суммы заемных средств.

      Корректировка облагаемого оборота (на основе подтверждающих документов) осуществляется в случае:

• полного или частичного возврата товара;
• изменения условий сделки;
• изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;
• получении разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге;
• возврата тары. включенной в оборот по реализации;
•    возникновения сомнительного требования по реализованным това-рам.

      При этом сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет, уменьшается в случае истечения 3-х лет по истечении налогового периода, в котором учтен НДС  или в отчетном году при исключении дебитора как банкрота из Государственного регистра юридических лиц.

      Если  работы, услуги предоставляются нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС, но местом их реализации является РК, то они являются оборотом их  получателя и облагаются НДС в установленном порядке. Размер оборота при этом определяется исходя из суммы, уплачиваемой нерезидентом с учетом подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты. Платежный документ об уплате НДС дает право на зачет налога.

         2) Облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

      Размер  облагаемого импорта  включает таможенную стоимость импортируемых товаров и суммы всех налогов и других обязательных платежей (кроме НДС), подлежащих уплате при импорте. 

3. СТАВКИ НАЛОГА. 

15% - от облагаемого оборота по реализации, облагаемого импорта, экспорта в некоторые страны СНГ.

0% -

 а)  экспорт товаров за исключением  экспорта лома черных и цветных  металлов, подтвержденный договором (контрактом), грузовой таможенной декларацией и копиями товаросопроводительных документов с отметкой таможенных органов, подтверждения уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности прав авторского права ;

б) оказание услуг, связанных с международными перевозками, т.е.

• услуги, связанные с транспортировкой почты, транзитных грузов;
• услуги, связанные с перевозкой пассажиров, багажа;

 

5. ОБОРОТЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ  ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

1. По облагаемым  оборотам

Отчетный  период по НДС:

• месяц - если среднемесячные платежи за квартал больше 1000 м.р.п.
• квартал - если среднемесячные платежи за квартал  меньше 1000 м.р.п.
• год – для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих специальный налоговый режим.

      Декларация представляется в налоговую инспекцию до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют декларацию за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

      Вместе  с налоговой декларацией представляется реестр счетов-фактур по приобретенным  товарам, работам, услуг  за налоговые  периоды.

      Налог уплачивается в бюджет:

1. по облагаемым оборотам: до или в срок представления налоговой декларации;
2. по облагаемому импорту – в день уплаты таможенных платежей;

      В бюджет вносится сумма чистого НДС, который представляет собой разницу  между НДС начисленным (при реализации собственных товаров, работ, услуг) и НДС, относимым в зачет (уплаченным поставщикам, за приобретенные товары, работы, услуги, использованные при производстве облагаемого оборота, включая основные средства). НДС относится в зачет только при наличии налогового счета-фактуры на приобретенные товары, работы, услуги, где НДС выделен отдельной строкой. НДС, относимый в зачет, не относится на себестоимость реализуемых товаров, работ, услуг, включая обороты, облагаемые по 0%.

Если:

• Налогоплательщик имеет обороты, освобожденные от уплаты НДС, то НДС уплаченный за товары, работы, услуги, использованные для производства этих оборотов в зачет не принимается, а относится на вычеты.
• Налогоплательщик имеет обороты как облагаемые, так и освобожденные от уплаты НДС, то в зачет принимается только часть уплаченного НДС, определенная

а)  исходя из удельного веса облагаемого оборота  в общем (пропорциональным методом)

или

б) исходя из раздельного учета облагаемого  и освобожденных оборотов (раздельный метод).

      НДС не зачитывается если уплачен в связи с получением:

• товаров , работ, услуг для мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;
• зданий жилищного фонда;
• легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
• товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда;
• безвозмездно полученного имущества;

      Корректировка НДС, относимого в  зачет, путем исключения осуществляется на суммы НДС:

• уплаченного за товары, работы, услуги, использованные не в целях производства облагаемого оборота;
• уплаченного за испорченные или утраченные (кроме потери в пределах норм естественной убыли) товары, работы, услуги;
• уплаченного за товары, работы, услуги, являющиеся сверхнормативными потерями естественных монополий;

      Если  уплаченная за товары, работы, услуги сумма, являющаяся сомнительным обязательством, ранее включена в зачет, то по истечении 3-х лет по окончании периода, в котором произошло отнесение, она подлежит исключению из зачета.. Если впоследствии обязательство оплачивается, то сумма НДС восстанавливается в зачете в том периоде, когда произведена оплата.

      Превышение  НДС, относимого в зачет над суммой начисленного НДС засчитывается  в счет предстоящих платежей.

        По оборотам же облагаемым  по 0% такая сумма возвращается  в течении 60-ти дней со дня  подачи заявления о возврате, если выполняются следующие условия:

15. налогоплательщик имеет постоянные обороты, облагаемые по 0%.
16. оборот по реализации, облагаемый по 0% за каждый из трех месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления составлял не менее 70% в общем обороте.

      Возврат производится путем:

1) погашения задолженности, имеющейся по данному или другим налогам.

2) зачета  в счет НДС, подлежащего уплате  при импорте.

3) перечисления  денег на банковский счет.

      Кроме того, возврату подлежит НДС:

17. уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта. НДС возвращается в течении 30 дней, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• грант предоставлен по линии государств, правительств, международных организаций.

• товары приобретаются в целях, для которых предоставлен грант.
• реализация товаров осуществляется в соответствии с договором, заключенным с грантополучателем или его исполнителем.

18. уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами по товарам предназначенным для официального пользования и личного пользования персонала.

19. излишне уплаченная сумма налога

Обороты и импорт, освобожденные  от уплаты НДС:

    Освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

    1) государственных знаков почтовой  оплаты (почтовые марки);

    2) марок акцизного сбора 

    3) услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

    4) услуг, оказываемых по осуществлению  адвокатской деятельности, нотариальных  действий;

    5) товаров (работ, услуг), осуществляемых  Национальным Банком Республики  Казахстан;

    6) имущества, реализуемого в порядке  приватизации государственной собственности;

    7) имущества, выкупленного для государственных  надобностей;