Налоги и налоговая система Республики Казахстан

      Государственная регистрация налогоплательщиков (юридических  лиц) осуществляет ГНК с присвоением регистрационного номера налогоплательщика (РНН)  в течение 2-х дней со дня получения извещения органов статистики. В течение 1-го рабочего дня со дня присвоения РНН ГНК аправляет органам юстиции свидетельство о гос. регистрации налогоплательщика для его выдачи юридическому лицу.

      Государственная регистрация прочих налогоплательщиков производится в налоговых органах  на основании заявления.

      РНН един в отношении всех видов налогов.

      Банки и или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций обязаны:

• учесть РНН при открытии банковского счета налогоплательщика и уведомить об открытии счета налоговый орган в течение 3-х ней;
• не проводить операции по банковским счетам без проставления в банковских документах РНН;
• при достаточности средств на банковских счетах клиентов в первоочередном порядке исполнять платежные поручения клиентов и инкассовые распоряжения налоговых органов на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет; при недостаточности средств – производить изъятие налоговой задолженности в очередности, установленной Гражданским кодексом РК;
• перечислять на счет Казначейства МФ РК сумм ыналогов  и других обязательных платежей в бюджет в день совершения операции;
• по решению налогового органа приостанавливать все расходные операции по банковским счетам клиентов, кроме операций по погашению налоговой задолженности;

 

2. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО. 

      Налоговое обязательство –  обязательстов налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствие с налоговым законодательстовм, в силу которого налогоплательщик обязан его исполнить, т.е.:

• встать на регистрационный учет в налогом органе;
• определять объекты налогообложения;
• исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
• составлять налоговую отчетность и представлять ее в установленные сроки;
• уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговое обязательство исполняется в  тенге.

Порядок погашения налоговой  задолженности:

• начисленные пени;
• сумма недоимки;
• сумма штрафа.

   Срок  исковой давности по налоговому обязательству – 5 лет, т.е. налоговый орган вправе начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5-ти лет по окончании налогового периода. Кроме того, налогоплательщик вправе требовать зачет или возврат излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5-ти лет по окончании налогового периода.

   Зачет излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет (разница между начисленной и уплаченной суммами) производится в обязательном порядке:

• без заявления налогоплательщика – в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;
• по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи заявления:

а) в счет погашения пени и штрафов  по другим видам налогов;

б) в счет погашения недоимки по другим видам налогов;

в) в счет предстоящих платежей по данному  и другим видам налогов.

      Возврат излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежит зачслению на банковский счет налогоплательщика после проведения вышеперчисленных зачетов в течение 15 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления.

      Изменение срока исполнения налогового обязательства  (кроме акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты) осуществляется на основании обоснованного заявления налогоплательшика под залог его имущества или под гарантию банка на срок не более чем на 10 месяцев, что, однако, не освобождает от уплаты пени за несвевременную уплатц налога.

      Способы обеспечения исполнения не выполненного в  срок налогового обязательства:

• пеня за каждый день просрочки начиная с дня, следующего за днем срока уплаты налога или другого обязательного платежа в бюджет – 2,5 – кратная ставка рефинансирования Нац. Банка РК на каждый день просрочки;
• приостановление расходных операций по банковским счетам (при непредставлении налоговой отчетности в течение 10 дней со срока ее подачи; при непогашении налоговой задолженности в течение 30 дней со дня срока уплаты; принедопуске налоговых органов к проверке объектов налогообложения);
• ограничение в распоряжении имуществом (производится в случае неисполнения налогового обязательства в течение 10 дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций).

   Меры  принудительного  взыскания налоговой  задолженности, которые  вправе применить налоговые органы:

• за счет денег, находящихся на банковских счетах, кроме средств, являющихся обеспечением по займам, выданным банком (на основании инкассового распоряжения налогового органа);
• за счет наличных денег  в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете путем изъятия;
• за счет дебиторов в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете и наличных денег;
• за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете, наличных денег и на счетах дебиторов без согласия налогоплательщика через специализированный аукцион;
• принудительного выпуска объявленных акций  после принятия всех вышеуказанных мер через суд;
• объявление должника банкротом после принятия всех вышеуказанных мер в соответствие с законодательством РК о банкротстве.

 

3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. 

      Налоговый контрольза полнотой и свевременностью  перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в  формах:

• регистрационного учета налогоплательщиков;
• учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
• учета поступлений в бюджет;
• учета плательщиков НДС;
• налоговых проверок (документальной, которая бывает комплексной /не чаще 1 раза в год/ и тематической /не чаще 1 раза в полугодие/; рейдовой; хронометражной с целью установления фактических доходов и затрат налогоплательщика);
• камерального контроля (на месте нахождения налогового органа путем изучения представленной налолгоплатедбщиком налоговой отчетности и другой документации);
• мониторинга путем применения системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика;
• применения контрольно-кассовых аппартатов с фискальной памятью;
• контроля за подакцизными товарами;
• учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства.

 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА :    КОРПОРАТИВНЫЙ   ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 

Основные  вопросы: 

1. Субъект налогообложения.
2. Объект налогообложения.
3. Льготы (налоговые преференции).
4. Ставки налога.
5. Порядок исчисления и уплаты налога.
6. Порядок исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения.

7. Отложенный  корпоративный подоходный налог. 

1. СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

1. Юридические лица-резиденты (за исключением Национального Банка РК и гоcударственных учреждений)

6. Юридические лица-нерезиденты: иностранные юридические лица

• Осуществляющие свою деятельность через постоянное  учреждение ( термин, определяющий необходимый уровень присутствия и контактов в РК ), т.е.  филиал, отделение, офис, магазин, завод, фабрику, скважину, шахту и т.д. Данный вид налогоплательщиков уплачивает подоходный налог с юр. лиц в порядке, определенном для резидентов РК. Кроме подоходного налога ими уплачивается налог на чистый доход  (налогооблагаемый доход минус подоходный налог) по ставке 15%.

• Получающие доход из казахстанских источников (без образования постоянного учреждения). Данный вид налогоплательщиков уплачивает подоходный налог у источника выплаты доходы по совокупному годовому доходу без вычетов по специальным ставкам.

 

Юридическое лицо:

• государственное предприятие;
• хозяйственное товарищество: полное, коммандитное, с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью;
• акционерное общество;
• производственный кооператив;
• некоммерческая организация. 

 
 
 
 
 

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

1)Налогооблагаемый  доход, представляющий собой разницу между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами из него.

1. Доходы, облагаемые у источника выплаты
2. Чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего свою деятельность в РК через постоянное учреждение

        Налогооблагаемый доход рассчитывается только  в тенге (по курсу НБ РК на день совершения операции (платежа )).

      Совокупный  годовой доход  - доход, полученный (подлежащий получению) из различных источников в РК и за ее пределами  в течение календарного года:

• доход от реализации  (без косвенных налогов) продукции, работ, услуг;
• доход от прироста стоимости от реализации зданий, сооружений и др. активов, не подлежащих амортизации (земельных участков, объектов незавершенного строительства, не установленного оборудования, неиспользуемых основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг, доли участия в другом юр. лице и т.д.). Прирост стоимости представляет собой:

а) по зданиям, сооружениям, строениям – разницу между стоимостью реализации и остаточной стоимостью

б) по нематериальным активам, не подлежащим амортизации - разницу между стоимостью реализации и балансовой  стоимостью на 1-е число месяца, в котором произошла реализация

В) по ценным бумагам и доле участия - разницу между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, определенной в налоговом учете

• доходы от списания обязательств (прощенная или списанная по решению суда или по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность);
• доходы по сомнительным обязательствам (кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности);
• доходы от уступки требования долга;
• полученная арендная плата;
• вознаграждения (интерес);
• дивиденды;
• безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, полученные услуги (кроме полученного в качества взноса в устаный капитал; субсидий из Гос. бюджета и др.);
• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей;
• полученные штрафы, пени, неустойки;
• роялти;
• доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность;
• выигрыши;
• доходы от превышения стоимости реализованных фиксированных активов над стоимостным балансом группы;
• полученные компенсации по ранее произведенным вычетам (сомнительные требования ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие периоды; суммы, полученные из Госбюджета на покрытие затрат и т.д.);
• превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;
• доходы, получаемые при распределении доходов от общей долевой стоимости;
• другие доходы.