Налоги и налоговая система Республики Казахстан

Совокупный  годовой доход корректируется путем исключения:

• дивидендов, полученных у юр. лица-резидента РК, ранее обложенных у источника выплаты;
• вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра г. Алматы и прирост стоимости при их реализации;
• прирост стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью, в т.ч. при первичном размещении;
• доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
• прирост стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в день реализации в списках «А» и «В» фондовой биржи (высшей и наивысшей категории листинга) методом открытых торгов;
• стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи при чрезвычайных обстоятельствах природного и техногенного характера;
• инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
• инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о социальном страховании и направленные на увеличение активов ГФСС;
• стоимость основных средств, полученных республиканскими государственными предприятиями от государственных органов;
• инвестиционные доходы, полученны паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством РК;
• доходы. Полученные юридическим лицом – участником регионального финансового центра г. Алматы от оказания финансовых услуг;
• стоимость легализованного имущества в соответствии с актом РК об амнистии в связи с легализацией имущества;

Вычеты –это расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, включающие:

• расходы на получение совокупного годового дохода (в первую очередь затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг ), однако не в фактических размерах, а рассчитанные в соответствии с налоговым учетом, т.е. откорректированные по следующим статьям затрат:

1. амортизационные отчисления  фиксированных активов (ОС).

2. расходы на ремонт ОС (вычитается в сумме установленной предельной нормы от стоимостного баланса группы ОС на конец налогового периода (см. таблицу); превышение фактической суммы расходов на ремонт над суммой вычета относится на увеличение стоимостного баланса группы).
3. расходы на уплату страховых премий страхователем по договорам страхований (вычитаются не все платежи по уплате страховых премий, а за исключением страховых премий по договорам страхования накопительного характера).
4. расходы на уплату вознаграждения за пользование кредитом, займом; дисконт, уплачиваемый эмитентом долговых ценных бумаг; вознаграждение по вкладам (депозитам); выплаты по векселю. Вычет исчисляется как:

      сумма вознаграждения

плюс

сумма, равная произведению отношения среднегодовой  суммы собственного капитала (это  среднеарифметическое величины собственного капитала на конец каждого месяца отчетного года) к среднегодовой сумме обязательств (это среднеарифметическое максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение в каждом месяце отчетного года), предельного коэффициента (для финансовых организаций – 7, для прочих организаций – 4) и суммы вознаграждения.

5. расходы на суммы компенсаций при служебных командировках (вычитаются в размере фактически произведенных сумм расходов на проезд, наем жилья и суточных расходов, рассчитанных в размере не более 6-ти месячных расчетных показателей в сутки).
6. представительские расходы (вычитаются в сумме, рассчитанной в пределах норм, установленных Правительством РК).

• ранее признанные доходом сомнительные обязательства (кредиторская задолженность).

• расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов капитального характера (т.е. на приобретение и установку ОС и т.д.)
• сомнительные требования (дебиторская задолженность) по истечении 3-х лет с момента начисления.
• превышение суммы отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей.
• уплаченные  налоги (кроме косвенных налогов, корпоративного подоходного налога и налога на сверхприбыль недропользователей).
• отчисления в резервные фонды (например, у недропользователей – фонды для восстановления месторождений полезных ископаемых; у банков – фонды для покрытия убытков по сомнительным и безнадежным активам).
• расходы на социальные выплаты (оплата дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, отчисления в Государственный фонд социального страхования, добровольные пенсионные взносы в пределах, установленных пенсионным законодательством РК), добровольные профессиональные членские взносы, расходы на обучение,  переподготовку и повышение квалификации работника.
• расходы на геологоразведочные и подготовительные работы к добыче природных ресурсов).
• членские взносы субъектов частного предпринимательства в объединения субъектов частного предпринимательства в пределах 1 м.р.п. на каждого работника.

Вычету  не полежат:

• расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
• расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера, не связанные с получением совокупного годового дохода;
• штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет.
• расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не использующихся в предпринимательской деятельности.
• стоимость имущества, выполнения работ, оказания услуг на безвозмездной основе.

Налогооблагаемый  доход корректируется  путем исключения:

1) в  пределах 3 % от налогооблагаемого  дохода:

• фактических расходов на содержание объектов социальной сферы в пределах суммы превышения расходов над доходами;
• стоимости безвозмездно переданного некоммерческим организациям имущества;
• спонсорская помощь, оказанная на основании решения налогоплательщика при наличии обращения получателя;
• спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения лица, получающего помощь;
• адресной социальной помощи физическим лицам, предоставленной в соответствии с законодательством РК.

2) у  налогоплательщиков, использующих  труд инвалидов, 2-х кратную сумму  расходов на оплату труда инвалидов  и 50% от суммы социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

3) вознаграждения  по лизингу основных средств,  предоставленному на срок более  3-х лет с последующей передачей  лизингополучателю.

4) у  организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, кредитных товариществ, микрокредитных организаций не менее 90% доходов которых составляют доходы от  кредитования сельского хозяйства уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности и инвестиционного дохода от размещения их активов.

путем увеличения:

1) суммы  дополнительного вычета по вновь  введенным фиксированным активам,  в случае их реализации до  истечении 3-х летнего периода.

   Доходы  и расходы в целях налогообложения  учитываются методом начислений   (т.е. по моменту осуществления независимо от времени оплаты).

         Убытки от предпринимательской деятельности  (превышение вычетов над совокупным годовым доходом), а также убытки от реализации зданий, сооружений и строений  переносятся на срок до 3 лет включительно (недропользователи -  7 лет) для компенсации за счет налогооблагаемого дохода будущих лет.

      Убытки от реализации ценных  бумаг (за исключением акций  и облигаций, находящихся в  день реализации в официальных  списках «А» и «В» фондовой  биржы, государственных ценных  бумаг и агентских облигаций) компенсируется за счет прироста стоимости от реализации других ценных бумаг

3. ЛЬГОТЫ (Налоговые  преференции)

1) Инвестиционные  налоговые преференции – это  освобождение от уплаты корпоративного  подоходного налога или право  на дополнительные вычеты из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта (создание новых, расширение и обновление действующих фиксированных активов).

      Преференция предоставляется:

• с 1 января года, следующего за годом введения фиксированных активов - для налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на момент подписания инвестиционного контракта;
• с момента принятия фиксированных активов в эксплуатацию – для вновь введенных налогоплательщиков.

        Преференция предоставляется путем:

• уменьшения исчисленного корпоративного подоходного налога на 100% - для вновь введенных налогоплательщиков.
• уменьшения совокупного годового дохода на стоимость вводимых а рамках инфестиционного проекта фиксированных активов равными долями в зависимости от сроков действия преференции - для налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на момент подписания инвестиционного контракта. Стоимость введенных фиксированных активов не включается в стоимостной баланс групп и по ним ведется раздельный учет.

      Порядок и условия предоставления преференции  определяется законодательством РК об инвестициях.

      Срок  преференции определяется в каждом отдельном случае в зависимости  от объемов инвестиций, но не должен превышать 5 лет. 

4. СТАВКИ НАЛОГА 

1. 30% от налогооблагаемого  дохода - основная ставка.
2. 10% от налогооблагаемого дохода- для юридических лиц, у которых земля является основным средством производства.
3. 15%  - с доходов, облагаемых у источника выплаты:

• дивидендов;

• выигрышей;
• вознаграждений по депозитам, за исключением выплачиваемых физическим лицам;
• чистый доход нерезидентов,  осуществляющего свою деятельность через постоянное учреждение;
• вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, выплачиваемых юр. лицам, кроме вознаграждения по кредитам (займам), выплачиваемого организациям, осуществляющим заемные операции и вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и лизингодателям.

   С доходов, облагаемых у источника  выплаты налог удерживается налоговым  агентом при выплате доходов. Суммы удержанного налога должны быть перечислены налоговым агентов в бюджет  не позднее 5-ти рабочих дней после окончании месяца, в котором было осуществлено удержание. Расчет по удержанным суммам налога представляется в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.

5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НАЛОГА 

      Отчетный  период - календарный год.

      В течении года ежемесячно равными  долями до 20 числа каждого месяца уплачиваются авансовые платежи  по налогу.

      Размер  авансового платежа до сдачи налоговой декларации за предыдущий год определяется исходя из суммы предполагаемого подоходного налога на текущий год, но не менее расчетных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий период. Расчет данных сумм представляется в налоговые органы до 20 января года отчетного года.

      При превышении налогового обязательства  за предыдущий год над суммой авансовых  платежей, рассчитанных до сдачи налоговой  декларации,  осуществляется расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи налоговой декларации. Данный расчет представляется  в налоговый орган в течении 20 рабочих дней со дня сдачи налоговой декларации за предыдущий год, но не позднее 20 апреля.