Размер  убытка для целей налогообложения  не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил  бы по долговому обязательству, равному  доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

       При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.

       При этом убыток принимается в следующем порядке:

• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

       При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, операция рассматривается  как реализация финансовых услуг.

       Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

       ПРИМЕР 18

       В январе 2009 г. организация "Бета" оказала транспортные услуги организации "Гамма" стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль 2009 г.

       Предположим, что организация "Гамма" не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта 2009 г. организация "Бета" уступила право требования к должнику за 210 000 руб.

       В рассматриваемой ситуации организация  уступила право требования к должнику (заказчику транспортных услуг) с убытком, составляющим 26000 руб.(236000 руб.-210000 руб.).

       В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток принимается для целей налогообложения прибыли в полном объеме. При этом 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки (в данном случае - 3 марта 2009 г.). Оставшиеся 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (в данном случае - 18 апреля 2009 г.).

       Вместе  с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата в марте 2009 г. (на дату подписания соглашения об уступке). Не учитываемая в целях налогообложения прибыли в марте сумма убытка от уступки права требования (26 000 руб. x 50% = 13 000 руб.) в рассматриваемой ситуации является вычитаемой временной разницей. Одновременно с ее возникновением образуется отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02), который будет погашен в апреле 2009 г. Отражение на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 23.

Таблица 23- Отражение на счетах бухгалтерского учета

       Конец примера 18

       Особенности определения налоговой  базы по операциям  с ценными бумагами

       Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами регламентируются ст. 280 НК РФ.

       Доходы  от операций по реализации или иного  выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного  выбытия ценной бумаги, а также  суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем).

       Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, размера скидок, суммы накопленного процентного (купонного) дохода.

       Ценные  бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий: если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли; если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций; если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

       Рыночной  ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

       В случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки.

       В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке принимается  фактическая цена реализации или  иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
• если отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

       Акционер, реализующий акции, полученные им при  увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу  между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

       Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

       При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы.

Список  использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.
5. Бурейко С.К.  Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций// «Бухгалтерский учет», 2009. - № 5.
6. Васильев Ю.А. Налог на прибыль: обслуживающие производства и хозяйства//www.avbn.ru, 07.12.2009.
7. Васильев Ю.А. Создание и использование резерва на проведение гарантийного ремонта// «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009. - № 10.
8. Герасимова Н.Р.  Расчет налога на прибыль с дивидендов: новые положения// «Налоговый вестник», 2009. - № 5.
9. Гнуситчук П.  Выплата дивидендов: налоговый расчет// www.audit-it.ru, 07.12.2009.
10. Горшенина Н.В.  Договор цессии: платим на лог на прибыль// «Актуальная бухгалтерия», 2009. - №6.
11. Горшенина Н.В. Налог на прибыль – 2009// www.garant.ru, 20.09.2009.
12. Демиденко Л.  Вносим имущество в уставный капитал// www.klerk.ru, 07.12.2009.
13. Донин Ю  Изменение в налогообложении// «Аудит и налогообложение», 2009. - № 1.
14. Евсеев М.А. Ошибки, выявляемые при аудите формирования налоговой базы по налогу на прибыль// «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2009. - № 4.
15. Исанова А. Новшества – 2009: налог на прибыль// www.buhonline.ru, 20.09.2009.
16. Какие расходы требуется нормировать с 1 января 2009 года// «Главбух». 2009. - №5.
17. Каширина М.  Налог на прибыль: типичные ошибки// «Аудит и налогообложение», 2009. - № 8.
18. Налог на прибыль: основные проводки// www.businessuchet.ru, 20.09.2009.
19. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008 – 2009: учеб. пособие. – М.: Ай-Си групп, 2008.
20. Отражение в учете разниц, возникающих из-за различного способа начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета// www.audit-it.ru, 07.12.2009.
21. ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)// www.audit-it.ru, 07.12.2009.
22. Практические примеры бухгалтерского и налогового учета суммовых разниц// www.rosec.ru/interkom-audit, 20.09.2009.
23. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2009.
24. Титова Е.  Резерв по сомнительным долгам// www.audit-it.ru, 07.12.2009.
25. Убыток в налоговой учете// www.taxpravo.ru, 06.12.2009.
26. Угланова И.  10 способов уменьшения налога на прибыль// www.glavbuh.net, 07.12.2009.
27. Федосова  Особенности ведения налогового учета в организации //www.aup.ru, 7.12.2009.