Расходы для определения налоговой базы по налогу на прибыль

       Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

       .Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

       1) расходы должны быть обоснованны;

       2) расходы должны быть документально  подтверждены;

       3) расходы должны быть произведены  для деятельности, направленной  на получение дохода.

       Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (ст.252, ст.270 НКРФ).

       Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).

       Причины признания расходов необоснованными:

• расходы не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
• в результате осуществления этих расходов компания получила убыток;
• размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
• произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании;
• прочие.

       Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

       Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления (ст. 272 НК РФ), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

       Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

       Если  условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

       Расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле этого дохода в суммарном объеме всех доходов.

       Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.

       Для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, которые организация понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НКРФ). К прямым расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (ст. 254 НК РФ);
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, ст. 264 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 253, ст. 259 НК РФ).

       Косвенные - все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст.265НКРФ).

       Организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике.

       Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы понесла организация.

       Косвенные расходы в полном объеме относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

       Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета. Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, следовательно, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода (ст. 318 НК РФ). Данное положение лучше дополнительно закрепить в учетной политике.

       При использовании кассового метода (ст. 273 НК РФ) расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

       Расходы для целей налогообложения делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также существует группа расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

       Если  некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

       Расходы, связанные с производством  и реализацией

       Материальные  расходы

       К материальным расходам относятся затраты (ст. 254 НК РФ):

1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
2. на приобретение материалов, используемых для упаковки и предпродажной подготовки; на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие).
7. связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.

       К материальным расходам приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и (или) транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

       Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

       Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на их приобретение.

       Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже  или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость  излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

       Если  такие МПЗ организация будет использовать в производстве, то их стоимость можно учесть в составе материальных расходов. Причем для целей налогообложения прибыли их стоимость нужно рассчитать как рыночную стоимость МПЗ, учтенную в доходах, умноженную на ставку налога на прибыль (20%) (ст. 254 НК РФ).

       ПРИМЕР  4. В январе 2009 г. в результате инвентаризации, проведенной в организации «Альфа», выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков учтена во внереализационных доходах в январе (ст. 250 НК РФ).

       В феврале 2009 г. сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 6000 руб. (30 000 руб. x 20%).

       Конец примера  4

       Если налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства, или в состав расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

       Сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по цене возможного использования, если могут быть использованы для производства;
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

       При определении размера материальных расходов при списании сырья и  материалов, используемых, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
• По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

       Сравнительная характеристика методов аналогична бухгалтерскому учету.

       Датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается (ст.271 НК РФ):

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

       При использовании кассового метода материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. 
 

       ПРИМЕР  5. Движение материалов ОАО «Мега» в июле 2009 года представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Материальные расходы ОАО «Мега» в июле 2009 года