Налог на прибыль и его роль в налогообложении

       Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ОАО «Мега» установлено, что стоимость запасов при их выбытии рассчитывается по методу ФИФО (табл. 4).

Таблица 4 – Расчет стоимости израсходованных материалов по методу ФИФО

       Учетной политикой ОАО «Мега» для целей  налогообложения установлено, что стоимость запасов при их выбытии рассчитывается в оценке по средней себестоимости.

       Общая стоимость материалов с учетом остатка  составила 23750 тыс.руб. (4500 + 3000 + + 2550 + 5700 + 8000).

       Общее количество материалов с учетом остатка равно 1350 шт. (300 + 200 + 150 + 300 + + 400).

       Средняя стоимость единицы составила 17,6 тыс.руб. за шт. (23750/1350), тогда себестоимость  израсходованных материалов равна 21112 тыс.руб. (1200 х 17,6). Себестоимость  остатка материалов на конец месяца равна 2639 тыс.руб. (150 х 17,6).

       Отражение ситуации в бухгалтерском учете  представлено в таблице 5.

Таблица 5 – Отражение материальных расходов ОАО «Мега» в бухгалтерском учете

       Для целей отражения выбытия материалов в бухгалтерском учете необходимо воспользоваться ПБУ 18/02. Разница, которая  образовалась из-за использования неодинаковых методов оценки выбытия материалов, называется налогооблагаемой временной разницей в сумме 362 тыс.руб. и появляется отложенное налоговое обязательство - 72,4 тыс.руб. (362 х 20%).

     Конец примера 5.

       Расходы на оплату труда

       К расходам на оплату труда относятся  любые начисления в денежной или  натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

       1) законодательством Российской Федерации;

       2) трудовыми договорами (контрактами);

       3) коллективными договорами (ст. 255 НК  РФ).

       Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной  формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

       Таким образом, перечень расходов, который  установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может  учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

       Из  этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено  учитывать при налогообложении  прибыли ст. 270 НК РФ.

       К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство);
3. начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни);
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;
6. сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;
7. расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9. начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях);
12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
13. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
14. суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.
15. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
16. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

       Расходы на оплату труда признаются:

• метод начисления (ст. 272 НК РФ) - в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда;
• кассовый метод (ст. 273 НК РФ) - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

        Амортизируемое имущество

       Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (ст. 256 НК РФ).

       Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

       Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

       Амортизируемое  имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное  в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

       Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования, а  также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок.

       Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества: имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

       Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

       Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

       Для целей налогового учета организации  начисляют амортизацию одним  из методов (Ст.259 НК РФ): линейный метод; нелинейный метод.

       Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода  расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

       Линейный  метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

       Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

       Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

       Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (табл. 7).

Таблица 7 – Расчет суммы амортизации в зависимости от метода