Налог на прибыль и его роль в налогообложении

       Конец примера 14

       Особенности определения налоговой  базы участников договора доверительного управления имуществом

       Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ) осуществляется:

       1) Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

       Доходы  учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

       Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с производством  или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

       2) Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

       Доходы  выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

       Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

       Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное  управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя).

       Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

       При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей (ст.277 НК РФ): у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи); у акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

       При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

       Имущество, полученное в виде взноса в уставный (складочный) капитал организации, принимается  по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной.

       При внесении (вкладе) имущества физическими  лицами и иностранными организациями  его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, но не выше рыночной стоимости.

       При ликвидации организации доходы акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев).

       При реорганизации организации у акционеров не образуется прибыль (убыток).

       При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию  акций стоимость полученных акционерами  реорганизуемой организации акций, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации.

       В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

       В случае реорганизации в форме  выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

       Если  стоимость чистых активов созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

       Информация  о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного  баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных  дней с даты принятия решения о  реорганизации в печатном издании, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

       ПРИМЕР 15. Организация "Альфа" является акционером организации "Бета" и владеет 50 акциями (в качестве оплаты акций было внесено 150 000 руб.). Организация "Бета" ликвидируется. В результате распределения имущества организация "Альфа" получает оборудование рыночной стоимостью 200 000 руб.

       Организация "Альфа" отражает стоимость акций  ликвидируемой организации в  размере 150 000 руб. в составе прочих расходов (ПБУ 10/99).

       Поскольку в налоговом учете стоимость выбывших акций не признается расходом, то у организации возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

       Одновременно  организация отражает в составе прочих доходов поступление имущества в размере 200 000 руб. (ПБУ 9/99).

       В налоговом учете доход от выбытия  доли в уставном капитале организации "Бета" составляет 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.

       Поскольку сумма дохода в бухгалтерском учете (200 000 руб.) превышает сумму дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль (50 000 руб.), у организации возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива. Отражение в бухгалтерском учете в таблице 20.

Таблица 20 – Отражение на счетах бухгалтерского учета

       Конец примера 15

       Особенности определения налоговой  базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

       Не  признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (ст. 278 НК РФ).

       Если  хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым  резидентом РФ, ведение учета доходов  и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

       Участник  товарищества, осуществляющий учет доходов  и расходов товарищества обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника в прибыли товарищества.

       О суммах причитающихся доходов каждому  участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику.

       Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

       При прекращении действия договора простого товарищества его участники при  распределении дохода не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода.

       При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества  участникам этого договора отрицательная  разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано, не признается убытком.

       ПРИМЕР 16.Организация «Альфа» является участником договора простого товарищества. По данным бухгалтерского учета по итогам I квартала организации причитается доход от совместной деятельности в сумме 200 000 руб.

       По данным участника, ведущего учет доходов и расходов для целей налогообложения, прибыль организации «Альфа» составила 250 000 руб.

       Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (ст. 250, ст. 278 НК РФ).

       На  основании п. п. 14, 16 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

       В рассматриваемой ситуации сумма  признаваемого в бухгалтерском  учете прочего дохода меньше суммы внереализационного дохода, определенного в целях налогообложения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ.

       Это приводит к необходимости признания в бухгалтерском учете организации постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПБУ18/02).

       Отражение ситуации в бухгалтерском учете  представлено в таблице 21.

Таблица 21 – Отражение на счетах бухгалтерского учета

       Конец примера 16

       Особенности определения налоговой  базы при уступке (переуступке) права требования

       При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком (ст. 279 НК РФ).