Налог на прибыль и его роль в налогообложении

       При этом прибыль от осуществления таких  операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

       Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно

       Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (ст. 274 НК РФ): деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл. 29 НК РФ); деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

       При этом расходы таких организаций  в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (ст. 274 НК РФ).

       Особенности определения налоговой  базы по доходам, полученным от долевого участия  в других организациях

       Дивидендом  признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям либо долям пропорционально своему участию в уставном (складочном) капитале юридического (п.1 ст. 43 НК РФ).

       Источники выплаты подобных доходов - юридические лица различных организационно-правовых форм. Порядок налогообложения в первую очередь зависит о того, кто является получателем дивидендов.

       Сумма налога на доходы от долевого участия  в деятельности организаций (дивиденды) определяется с учетом следующих  положений (ст. 275 НК РФ):

       1. Если источником дохода налогоплательщика  является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки 15 % (ст. 284 НК РФ). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации не вправе уменьшить сумму налога, на сумму, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором

1. Источник дохода - российская организация (признается налоговым агентом). При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

       Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

       где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

       К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

       Сн - соответствующая налоговая ставка (ст. 224 НК РФ);

       д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

       Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Если сумма налога составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

       3. Если российская организация  - налоговый агент выплачивает  дивиденды иностранной организации  и (или) физическому лицу, не  являющемуся резидентом Российской  Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% (пп.3 п.3 ст.284 или п.3 ст.224 НК РФ).

       ПРИМЕР 13

       Уставный  капитал ОАО «Мега» распределен между четырьмя акционерами следующим образом: физическое лицо – нерезидент России (5%); физлицо-резидент РФ (20%); организация-нерезидент России (30%); организация-резидент РФ (45%).

       15 февраля 2009 года на общем собрании  акционеров было принято решение  выплатить дивиденды акционерам  в размере 100 000 рублей. При этом ОАО является участником других организаций и само получило дивиденды в общей сумме 30 000 рублей. Эта сумма не учитывалась при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем году. Суммы причитающихся участникам дивидендов и удержанные налоги представлены в таблице 18.

Таблица 18 - Суммы причитающихся участникам дивидендов и удержанные налоги

       Сумма удержанного налога на прибыль организации-резидента определяется по формуле: 

         Н = К x Сн x (д – Д)

       Знаменатель показателя «К» составляет 65 000 руб. (100 000 – 5000 – 30 000). Следовательно, сам  показатель «К» равен 0,69 (45 000 руб.: 65 000 руб.).

       Показатель  «д» равен 65 000 руб. (20 000 + 45 000). Показатель «Д» равен 30 000 руб. Показатель «Сн» равен 9%. Таким образом, сумма удержанного налога на прибыль составит: 2181 руб. (0,69 х 9% (65000 руб. – 30000 руб.).

       Конец примера 13

       Особенности определения налоговой  базы налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

       Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст275.1НК РФ).

       К обслуживающим производствам и  хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

       Согласно  ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе.

       При наличии на балансе предприятия  обслуживающих производств и  хозяйств, реализующих товары (выполняющих работы, оказывающих услуги) на сторону, предполагается не только возникновение затрат по содержанию этих объектов, но и получение доходов от реализации, а также формирование финансового результата. Прибыль от деятельности обслуживающих производств и хозяйств участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

       Если подразделением получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, убыток признается при соблюдении следующих условий:

• если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
• если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;
• если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями.

       Если  не выполняется хотя бы одно из условий, убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

       Налогоплательщики, которые являются градообразующими и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы признаются в пределах нормативов.

       Если  подразделением налогоплательщика получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.Информация о доходах (выручке от реализации товаров, работ, услуг) и расходах от деятельности обслуживающих производств и хозяйств должна содержаться в отдельном налоговом регистре по учету финансового результата от деятельности этих хозяйств.

       ПРИМЕР 14. Организация "Альфа" имеет на балансе бассейн. Расходы по его содержанию за отчетный месяц составили 900 000 руб. Выручка от оказания услуг как сторонним лицам, так и своим сотрудникам составила 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). Иных объектов ОПХ у организации нет.

       Расходы на содержание бассейна несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги.В рассматриваемой ситуации на покрытие убытка организация может направить только прибыль, полученную от деятельности самого бассейна.Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией бассейна, признаются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

       В бухгалтерском учете затраты по объектам ОПХ учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В конце месяца накопленные на счете 29 затраты по содержанию бассейна списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 (90-2, 90-3, 90-4) и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

       На  основании ПБУ 18/02 сумма полученного убытка образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль.По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (ПБУ 18/02) (Табл. 19).

Таблица 19 – Отражение операций на счетах бухгалтерского учета