Налог на добычу полезных ископаемых (углеводородное сырье, уголь и природный газ)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  – УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ  КОМПЛЕКС»

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

                                                                                                

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налогообложение природопользования»

на тему: «Налог на добычу полезных ископаемых (углеводородное сырье, уголь и природный газ)

 

 Студентки  3 курса          Горчаковой А. И.  

  Группы                            34-Э  

Направления 080100.62 «Экономика»

Профиля «Налоги и налогообложение»

Преподаватель:                 Варакса Н.Г.

 

 

 

 

 

 

 

Орел 2014

 

1. Роль налога на добычу полезных ископаемых в формировании доходной части бюджета

 

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Они применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной) и представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов. Одним из наиболее важных платежей, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации недропользователями, является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Он регулирует правоотношения между государством, организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр. Данный налог является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов1.

Почти каждый год законодательство по данному налогу претерпевает изменения, касающиеся ставок. Рассмотрим, как за последние годы менялись ставки налога на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Согласно действующему законодательству, ставка НДПИ на газовый конденсат утверждена в размере 590 рублей за тонну в 2013 году, 647 рублей - в 2014 году, 679 рублей - с 1 января 2015 года за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Ставка НДПИ на газ составляла 582 рубля в 2013 году, а с 1 января 2014 года равна 622 рублям за тысячу кубометров. В 2014 году базовая ставка НДПИ на нефть повышается на 4,9% - до 493 рублей с 470 рублей за тонну. В 2015 году ставка будет увеличена еще на 7,5% - до 530 рублей. В 2016 году ставка окажется на уровне 559 рублей за тонну, то есть вырастет на 5,5%2.

Таким образом, в среднесрочной перспективе ставки при добыче нефти и газа имеют тенденцию к незначительному увеличению, что предусмотрено министерством финансов с целью повышения уровня экономического развития страны. Законодательные поправки являются частью налогового маневра, ведь слишком высокие ставки могут сократить инвестиции нефтегазодобывающих компаний в новые проекты и месторождения, что не выгодно для российской экономики.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ (таблица 1).

Таблица 1 – Доля НДПИ в налоговых доходах федерального бюджета Российской Федерации3 (тыс. руб.)

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Налоговые доходы – всего	6 307 025 697	7 687 882 970	9 733 597 392	10 952 640 696
НДПИ – всего	1 408 433 100	1 893 683 914	2 748 327 011	3 138 065 807
в том числе:  добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего	1 351 506 272	1 803 155 424	2 605 332 665	3 012 772 333
из них: добыча каменного угля, бурого угля	30 241 067	46 350 109	70 859 156	46 025 830
добыча сырой нефти и природного газа	1 319 465 198	1 754 633 115	2 532 244 157	2 965 913 832
добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа	838 112 032	1 342 065 395	1 871 639 227	2 164 586 716
добыча природного газа и газового конденсата	129 916 813	144 543 007	220 267 720	337 963 338
Удельный вес, %	22,3	24,6	28,2	28,7

 

Роль НДПИ в доходах федерального бюджета с 2009 по 2012 гг. росла. В 2009 году доля доходов по налогу на добычу полезных ископаемых составила 22,3%, к концу 2010 года она выросла на 2,3%, к концу 2011 года на 5,9 %, а в 2012 году на 6,4% по сравнению с первоначальным показателем, что обусловлено повышением цены на нефть (таблица 2).

Таблица 2 – Цена на нефть, долл.США/барр.4

Годы	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Цена на нефть	94,4	61,1	78,2	109,4	110,5	105	101	100

 

Рассмотрим долю НДПИ в доходах федерального бюджета за 2007-2013 гг. в % к ВВП (таблица 3).

Таблица 3 – Доля НДПИ в налоговых доходах федерального бюджета за 2007-2013гг., в % к ВВП5

	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Налоговые доходы и платежи	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99	33,31
НДПИ	3,60	4,14	2,72	3,04	3,67	3,98	3,86
Удельный вес, %	9,9	11,5	8,8	9,8	10,6	11,4	11,6

 

Представленные данные показывают, что удельный вес НДПИ по отношению к налоговым доходам, характеризуемые как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет повышалась: с 9,9% к ВВП в 2007 году до 11,6% к ВВП в 2013 году.

Наглядно, долю НДПИ в налоговых доходах федерального бюджета в % к ВВП можно представить на рисунке 1.

Рисунок 1 - Доля НДПИ в налоговых доходах федерального бюджета за 2007-2013гг., в % к ВВП

При анализе по отдельным видам налогов в России следует обратить внимание на НДПИ и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в России по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (таблица 4).

Таблица 4 – Структура нефтегазовых доходов в федеральном бюджете6

Показатель	2011	2012	2013	2014
НДПИ при добыче нефти, млрд.руб.	1 799,63	1 779,65	1 826,23	2 003,27
Удельный вес, %	32,9	32,0	32,3	32,7
НДПИ при добыче природного газа, млрд.руб.	138,20	275,84	339,46	372,87
Удельный вес, %	2,5	4,9	6,0	6,1
НДПИ при добыче газового конденсата, млрд.руб.	8,21	11,18	11,80	12,80
Удельный вес, %	0,2	0,2	0,2	0,2
Вывозные таможенные пошлины на нефть, млрд.руб.	2 211,36	2 088,65	2 034,57	2 191,12
Удельный вес, %	40,5	37,5	36,0	35,8
Вывозные таможенные пошлины на газ, млрд.руб.	394,10	485,84	534,46	593,11
Удельный вес, %	7,2	8,7	9,5	9,7
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты, млрд.руб.	910,47	933,70	899,30	954,06
Удельный вес, %	16,7	16,7	15,9	15,6
Итого	5 461,96	5 574,87	5 645,82	6 127,22

 

Из представленной таблицы 4 видно, что доходы от налогов и пошлин связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют большую долю доходов федерального бюджета, и, по понятным причинам, это очень важная составляющая нашей экономики.

В Заключении Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов» представлен прогноз доходов от уплаты НДПИ в 2013-2015гг. (таблица 5).

Таблица 5 – Динамика доходов от уплаты НДПИ в 2013-2015гг.7

	Показатели	2013	2014	2015
1	Законопроект (2013-2015гг.), млрд.руб.	2 358,3	2 568,6	2 754,0
	к предыдущему году, млрд.руб.*	-60,2	210,3	185,4
	к предыдущему году, %	97,5	108,9	107,2
2	Федеральный закон №371-ФЗ (с изм.)      (2012-2014гг.), млрд.руб.	2 205,5	2 424,8
	к предыдущему году, млрд.руб.**	-215,4	219,3
	к предыдущему году, %	91,1	109,9
3	Законопроект к Федеральному закону №371-ФЗ (с изм.)
	млрд. руб.	152,8	143,8
	%	106,9	105,9

*Ожидаемая оценка за 2012 год – 2418,5 млрд.руб.

**В расчетах к Федеральному  закону №371-ФЗ (с изм.) – 2 420,9 млрд.руб.

 

Доходы от уплаты НДПИ формируются в основном за счет налога, уплаченного при добыче углеводородного сырья (нефти, природного газа и газового конденсата). Поступление НДПИ за углеводородное сырье в федеральный бюджет на 2013 год прогнозировался в сумме 2 339,9 млрд.руб. (3,55% к ВВП), в том числе по нефти – 1 996,5 млрд.руб., по газу горючему природному – 322,5 млрд.руб., по газовому конденсату – 10,9 млрд.руб.