Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Июня 2015 в 20:20, контрольная работа
Роль налога на добычу полезных ископаемых в формировании доходной части бюджета
Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Они применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной) и представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов.
В США в области недропользования действуют три основных налога: налог на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог на добытую продукцию и подоходный налог.
Политика США, в основном, направлена на формирование национальных резервов полезных ископаемых. При этом, основные положения актов говорят, что ни один участок земли не может быть реализован путем продажи, обмена или дарения лицу, не являющемуся гражданином США.
Вопросы недропользования в США находятся в ведении Конгресса, что подчеркивает особое положение вопросов недропользования в политической деятельности страны.
Также в США для поддержания отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величину налога более чем на 50%11.
В Китае недра передаются в пользование как на основе лицензий, так и на договорной основе. Причем лицензии выдаются отдельно на проведение геологоразведочных работ и на добычу полезных ископаемых. Аналогичным образом производится и оплата. Предельная площадь участков недр (блоков) для ведения разведочных работ на уголь составляет 200 базовых блоков. При получении лицензии на разработку месторождений недропользователь уплачивает регистрационный сбор, налог на право разработки месторождения (ренталс) и в случае, когда месторождение открыто за счет государственных средств – компенсационный сбор (бонус).
В Бразилии естественные ресурсы её шельфа и исключительной экономической зоны, территориальное море, минеральные ресурсы, включая находящиеся под землей, признаются федеральной государственной собственностью. Субъектам бразильской федерации гарантируется участие в результатах эксплуатации месторождений нефти и природного газа или других природных ресурсов либо денежная компенсация за такую эксплуатацию. Бразильская федерация осуществляет монополию в части изыскания и разработки месторождений нефти, природного газа и других жидких и газообразных углеводородных соединений, их импорта и экспорта, а также продуктов их переработки. Изыскание и добыча руды радиоактивных минералов находятся в исключительном ведении федеральной власти Бразилии и не могут быть переданы кому-либо. Разведка и добыча других стратегических полезных ископаемых в Бразилии может осуществляться не государством только на основании разрешения или концессии, предоставленных федерацией в национальных интересах. Недропользователями в Федеративной Республике Бразилия, кроме государства, может быть физическое лицо – гражданин Бразилии либо юридическое лицо, которое учреждено по бразильским законам. У недропользователей возникает право собственности на полезные ископаемые, извлеченные ими из недр.
Законодательство Канады (Закон о нефтяных ресурсах Канады, Закон о добыче и сохранении нефти и газа) предусматривает три вида документов, предоставляющих право пользования участками недр на федеральном уровне: лицензия на разведочные работы; лицензия на добычу; лицензия на крупное месторождение.
Лицензия на разведочные работы предоставляется сроком на 9 лет по итогом специального конкурса. Срок лицензии делится на два периода. Во время первого необходимо пробурить одну скважину. Такие лицензии не могут быть продлены. Лицензия на добычу выдается тоже на 9 лет с момента подтверждения Национальным энергетическим советом факта открытия месторождения полезных ископаемых. Она может быть пролонгирована. Лицензия на крупное месторождение сохраняет все права, предоставленные разведочной лицензией. Она также подтверждает исключительное право на получение лицензии на добычу полезных ископаемых и предоставляет льготы и долгосрочные гарантии недропользователю.
К первому виду лицензий относится разрешение на разведку полезных ископаемых, которое дается победителю конкурса сроком до девяти лет и продлению не подлежит. Ко второму виду лицензий относится разрешение на добычу. Оно выдается Министром энергетики, шахт и ресурсов Канады после подтверждения Национальным энергетическим советом Канады факта открытия месторождения полезных ископаемых, если их запасы оцениваются как коммерческие (рентабельные), на срок до девяти лет с возможностью его продления.
Разрешение на открытие крупного месторождения – лицензия, которая сохраняет права недропользователя, указанные в разрешении на разведку и подтверждает исключительное право первооткрывателя на получение разрешения на добычу и является третьим видом лицензий. На основании первой заявки о выдаче разрешения на открытие крупного месторождения Министр энергетики, шахт и ресурсов Канады должен сделать публичное заявление о возможности открытия крупного месторождения, после чего принять заявку недропользователя к рассмотрению. Разрешение о возможности открытия крупного месторождения не ограничено предельным сроком и действует либо в течение срока, указанного в публичном заявлении Министра энергетики, шахт и ресурсов Канады, либо до момента выдачи недропользователю разрешения на добычу.
Право пользования участком недр может быть досрочно прекращено в случае нарушения недропользователем условий лицензии.
Недропользование в Египте регулируется Законом «О шахтах и рудниках» и Законом «Об инвестиционных гарантиях и льготах». При добыче углеводородного сырья заключаются соглашения о разделе продукции. Условия таких соглашений рассматриваются Парламентом страны и утверждаются специальным законом. Египетская генеральная нефтяная корпорация и инвестор являются субъектами таких соглашений. В рамках соглашения о разделе продукции (СРП) выделяются два этапа проведения работ. Первый этап – разведка месторождения. Срок, в течение которого происходит разведка составляет до 4 лет. При этом возможно продления, если это необходимо. Недропользователь осуществляет разведку за свой счет. А если недропользователь не вкладывает средства в объемах, установленных соглашением, оно расторгается. Если в процессе разведки не было сделано коммерческое открытие, СРП автоматически прекращает свое действие, при этом затраты инвестора возмещению не подлежат. Второй этап – добыча углеводородного сырья. Министерство нефти Египта выдает разрешение на разработку месторождений на срок до 35 лет. Для этого создается компания-оператор, которая в равных долях принадлежит инвестору и Правительству Египта. Следует отметить, что недропользователь освобождается от уплаты таможенных пошлин при ввозе оборудования, необходимого для осуществления деятельности в рамках соглашения о разделе продукции, а также для него предусматриваются и иные льготы. По истечению срока действия соглашения о разделе продукции имущество, созданное в процессе деятельности, подлежит передаче в собственность Египетской генеральной нефтяной корпорации.
Пользование недрами в Китайской Народной Республике осуществляется на основании Закона «О минеральных ресурсах Китайской Народной Республики» 1986 года (с последующими изменениями), на основании которого ресурсы недр принадлежат государству. Лицензии в Китае выдаются двух видов: лицензии на проведение геологоразведочных работ и лицензии на добычу полезных ископаемых. Оба вида лицензий предоставляются на основании заявок недропользователей, в исключительных случаях проводятся конкурсы на право пользования недрами. Правила регистрации разведочных работ на минеральные ресурсы с использованием системы блоков и правила передачи прав на ведение геологоразведочных работ и прав на разработку месторождений разработаны для конкретизации этого закона.
Лицензия на добычу нефти, природного газа, угля и радиоактивных металлов в отношении мелких месторождений до 10 лет, в отношении остальных месторождений – до 30 лет. Срок действия лицензии на добычу определяется исходя из величины месторождения, сложности реализации проекта и может быть продлен по заявке недропользователя при наличии соответствующих оснований. Выдача лицензий на добычу полезных ископаемых осуществляется Департаментом геологии и минеральных ресурсов на основании заявления. Лицензия также может быть продлена. Лицензирующие органы в течение 40 дней рассматривают и принимают решение по заявкам. Конкурсы и торги на получение таких лицензий происходят редко. Если будет принято положительное решение, недропользователь в течение 30 дней должен уплатить регистрационный сбор и налог за право разработки месторождения. В случаях, когда месторождение полезных ископаемых открыто за счет государственных средств, необходимо еще оплатить регистрационный сбор, налог за право разработки месторождения, а также компенсационный сбор за право разработки месторождения.12
Налоговым законодательством Китая при пользовании недрами предусмотрена уплата ресурсных платежей, включая ресурсный налог (роялти) и земельный налог. Ставки роялти дифференцированы по видам минеральных ресурсов, а сумма налога рассчитывается как произведение объема добытого минерального сырья и ставки налога. Примечательно, что в Китае предусмотрены некоторые послабления в налогообложении, связанные с месторасположением полезных ископаемых, то есть налоги (ренталс и роялти) могут быть уменьшены при добыче в приграничных и бедных районах, а также при добыче сырья, необходимого для государства.
Во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральным правительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения в области недропользования считается наиболее эффективной в мире.
В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные налоги на добычу углеводородов.
В качестве поддержки угольной промышленности в Германии до 1995г. служила система реализации угля отечественными потребителями не по ценам, сложившимся на мировом рынке, а по «применяемой цене». Возникшие вследствие этих расчетов убытки для электростанций покрывались через специальный субвенционный фонд при правтельстве, сформированный за счет взимания «угольного пфенинга» - дополнительного налога на потребителей электроэнергии13.
В Японии также введен налог на потребление угля для производства электроэнергии с целью финансирования мероприятий, направленных на уменьшение выбросов в атмосферу 14.
В Австралии система налогообложения производителей угля предусматривает взимание дифференцированного процента от цены 1 т проданного угля, который зависит от способа добычи. Для глубоких шахт – 5%, для остальных – 6%, для разрезов – 7%15.
Во Франции и Испании приняты законы о поддержании горного дела, необходимого по мере углубления разработок и в случае отдаленности перерабатывающих предприятий от месторождений. В Испании не облагаются налогом расходы на поиск, разведку, улучшение условий труда и технологии эксплуатации месторождений, на повышение качества продукции, а также расходы, связанные с амортизацией ресурсов и истощением недр. Льготы по фактору истощения рудного месторождения определяются в Испании двумя способами: либо на 30% снижается облагаемая налогом сумма прибыли, либо 15% стоимости продаж полезных ископаемых исключается из расчета налогооблагаемых сумм16.
В зарубежной угольной промышленности предъявляются достаточно высокие требования к повышению экологичности угольного производства. Общегосударственные экологические расходы во многих странах покрываются посредством экономических инструментов, в числе которых различные способы за загрязнение окружающей природной среды, которые аккумулируются в экологических фондах.
Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны.
Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей:
Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг.
При перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья.
Таким образом, в мировой практике предприятия, занимающиеся недропользованием, выплачивают налог на пользование недрами (ренталс), разовые платежи за право на добычу (бонусы), налог на прибыль с корпораций.
Также, нередко используются и дополнительные специальные налоги, направленные на изъятие природной ренты (роялти). В качестве фискальных инструментов чаще всего, помимо роялти, используются экспортные пошлины, сборы за регистрацию заявок на месторождения, платежи за пользование землей.
При этом общая тенденция изменения налогового законодательства ведущих горнодобывающих стран направлена на сокращение налогов, основанных на роялти, и переходу на налоги на прибыль и доход.
1 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. / И.А. Майбуров — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 558 с.
2 Основные направления налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. –[Электронный ресурс]. – Режим доступа // ИПС «Гарант»
3 Официальный сайт Федеральной налоговой службы – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru
4 Основные направления бюджетной политики
на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016
годов. – [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: URL:http://www.minfin.ru/
5 Проект. Основные направления налоговой политики РФ на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов – [Электронный ресурс]. – Режим доступа // ИПС «Гарант»
6 Основные направления бюджетной политики
на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016
годов. – [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: URL:http://www.minfin.ru/
7 Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов» – [Электронный ресурс]. – Режим доступа // ИПС «Гарант»