Налог на добычу полезных ископаемых (углеводородное сырье, уголь и природный газ)

Величина налогового вычета не может превышать предельного значения. Оно рассчитывается как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц), и коэффициента Кт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7 – Расчет НДПИ при добыче угля

 

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте. Значение коэффициента Кт устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения и не может превышать 0,3.

Так, коэффициент Кт определяется сложением коэффициента метанообильности (Км) и коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс), при этом если сумма (Км + Кс) превышает 0,3, то Кт устанавливается равным 0,3.

Коэффициент Км устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт (таблица 6).

 

 

 

Таблица 6 – Категории угольных шахт

Категория участка недр	Коэффициент Км
Угольные разрезы и негазовые угольные шахты	0
Угольные шахты I категории	0,1
Угольные шахты II и III категории	0,2
Сверхкатегорные и опасные по внезапным выбросам угольные шахты	0,3

 

Коэффициент Кс определяют для каждого участка недр в зависимости от категорий пластов угля по склонности к самовозгоранию (таблица 7).

Таблица 7 – Категории пластов угля

Категории пластов	Коэффициент Кс
Не склонные к самовозгоранию	0
Склонные к самовозгоранию	0,2
Весьма склонные к самовозгоранию	0,3

 

Для получения налогового вычета предприятие должно представить в налоговый орган следующие документы в течение 10 дней со дня их утверждения (внесения изменений):

1. выписку из учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налогообложения, об установлении коэффициента Кт;
2. копию документа об установлении категории угольной шахты по степени метанообильности (для определения Км);
3. выписку из технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участка недр, содержащую сведения об их утверждении и о категории пластов угля по склонности к самовозгоранию (для определения Кс).

Однако если по итогам месяца у предприятия отсутствует исчисленная сумма налога, то расходы могут быть учтены в составе налогового вычета с того месяца, в котором возникает обязанность по исчислению налога.

 

 

3. Налоговая декларация по НДПИ (углеводородное сырье, уголь, природный газ)

Форма декларации по НДПИ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 7 апреля 2011 г. № ММВ-7-3/253@.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком по месту нахождения либо месту жительства налогоплательщика.

Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом9.

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых включает в себя следующее:

1. Титульный лист (лист 01);
2. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (лист 02);
3. Раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля» (лист 03);
4. Раздел 3 «Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" (Лист 04), который включается в состав Декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости;
5. Раздел 4 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр" (Листы 05, 06 и 07), которые включаются в состав Декларации при исчислении суммы налога и использовании налогоплательщиком налогового вычета при добыче угля.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении титульного листа указываются следующие данные:

1. ИНН и КПП, которые соответствуют месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе;
2. номер корректировки (при предоставлении Декларации впервые указывается «0--», при предоставлении уточненной Декларации – «1--», «2--» и т.д.);
3. налоговый период, за который представляется Декларация (коды, определяющие налоговый период указаны в Приложении №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ);
4. код налогового органа, в который предоставляется Декларация и код по месту нахождения, которые также приведены в Приложении №1 указанного выше Порядка;
5. полное наименование организации-налогоплательщика, согласно ее учредительным документам, а в случае, если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель – фамилия, имя, отчество;
6. код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

7) номер контактного телефона налогоплательщика;

8) количество страниц, на которых  составлена Декларация;

9) количество страниц, на которых  представлена Декларация.

В разделе титульного листа «Достоверность и полнота сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» указывается «1», если подтверждение осуществляется организацией-налогоплательщиком или ИП, а «2» - если представитель налогоплательщика.

Далее указывается фамилия, имя и отчество руководителя налогоплательщика, проставляется личная подпись руководителя, скрепляется печатью и указывается дата подписания.

Раздел титульного листа «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении декларации: код способа представления декларации; количество страниц; дата представления декларации; фамилия, имя и отчество налогового органа, принявшего декларацию и его личная подпись.

Титульный лист заполняется налогоплательщиком в общем установленном порядке. Остальные разделы содержат сведения относительно конкретных видов добытых полезных ископаемых.

Раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля» (лист 03) заполняется в отношении углеводородного сырья и природного газа (таблица 8).

Таблица 8 – Заполнение раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля»

Строка	Расшифровка
010	Код вида добытого полезного ископаемого (приложение №2 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ)
020	Код бюджетной классификации (КБК)
030         графа 1 графа 2   графа 3     графа 4     графа 5	Код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по Общероссийскому классификатору единиц измерения (приложение №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ) Код по ОКАТО Сведения о серии, номере и виде лицензии на пользование недрами Код основания налогообложения в соответствии с Приложением №3 действующего Порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ Сведения о количестве добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по соответствующей ставке Значения соответствующих коэффициентов
040-080	При добыче нефти и газа ставится прочерк
085	Сумма налогового вычета
090	Сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому

Организациям, занимающимся добычей угля, помимо титульного листа (лист 01), раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (лист 02), необходимо заполнять раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр» (листы 05, 06 и 07).

Сначала заполняется раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр» отдельно по соответствующему КБК и отдельно по каждому участку недр (таблица 9).

Таблица 9 – Заполнение раздела 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр»

Строка	Расшифровка
010	Код бюджетной классификации (КБК)
020	Сведения о серии, номере и виде лицензии на пользование недрами
030	Код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по Общероссийскому классификатору единиц измерения (приложение №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ)
Подраздел 4.1 «Данные о количестве добытого полезного ископаемого по участку недр»
графа 1	Код по ОКАТО
графа 2	Код вида добытого полезного ископаемого
графа 3	Код основания налогообложения и количество добытого угля по нулевой ставке
графа 4	Количество добытого угля по нулевой ставке
графа 5	Код основания налогообложения и количество добытого угля по общеустановленной ставке
графа 6	Количество добытого угля по общеустановленной ставке
Подраздел 4.2 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по участку недр»
010		Остаток неучтенных при определении налогового вычета расходов на начало налогового периода
020		Сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в текущем налоговом периоде, всего (стр.030+стр.040+стр.050)
030 040   050		В том числе: материальные расходы расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества расходы, осуществленные (понесенные) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств
060		Сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, включаемых в налоговый вычет и уменьшающий сумму налога за налоговый период, не превышающая предельной величины налогового вычета (стр.010+стр.020<=стр.090)
070		Значение коэффициента Кт (Кт<=0,3)
080		Сумма налога, исчисленного при добыче угля на участке недр за налоговый период без учета налогового вычета
090		Предельная величина налогового вычета (стр.080*стр.070)
100		Сумма налога, исчисленного при добыче угля на данном участке недр за налоговый период с учетом налогового вычета, подлежащая уплате (стр.080-стр.060)
110		Остаток неучтенных при определении налогового вычета расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, на конец налогового периода (стр.010+стр.020-стр.060)

 

Если фактическая сумма расходов предприятия, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, за месяц превышает предельную сумму налогового вычета, то заполняется подраздел 4.3. Эта часть раздела 4 служит для расчета неиспользованного налогового вычета по НДПИ. По каждому вычету отдельно заполняются строки с 010 по 060. Данные одного вычета отражаются в отчетности до полного его использования.

 

 

 

 

4. Зарубежный опыт обложения  НДПИ

В большинстве зарубежных стран недра находятся в государственной собственности, и право на их использование может предоставляться на разрешительной (лицензии, патенты) или договорной основе (концессии, соглашения о разделе продукции, контракты). Главной чертой при любой системе предоставления прав на пользование недрами является их платность. Плата за пользование недрами может взиматься посредством налогов, в качестве неналоговых методов изъятия природной ренты (разницы между стоимостью добытой продукции и расходами на ее добычу) выступают соглашения о разделе продукции. При налоговых методах изъятия ренты преобладают прямые налоги, связанные непосредственно с недропользователями, однако существует практика и косвенного налогообложения потребителей природной продукции.

Как показали проведенные исследования, бонусы, ренталс и роялти – основные платежи в мировой добывающей промышленности. Причем бонусы, выступая в качестве разового платежа, изымаемого в момент передачи прав на разработку, служат механизмом присвоения экономической ренты еще до начала получения прибыли недропользователями. Ренталс (арендная плата) также не зависит от наличия прибыли, его величина связана с размером арендуемой  площадью территории.

В мировой практике налогообложения добывающей отрасли наиболее распространенным налогом является роялти – плата за право разработки и добычи природных ресурсов, определяемая как процент отчислений от объемов полезных ископаемых (или их стоимости).  Роялти выплачивается независимо от прибыльности компании, что выступает основным его недостатком, и выплачивается с самого начала производства. Этот платеж легко контролируется и гарантированно приносит доход государству.

В США за право пользования недрами взимается роялти, который составляет для континентальных месторождений 1/8, а для шельфовых – 1/6 выручки от добытых углеводородов10. Право на разработку месторождений предоставляется в США на основе арендных договоров, арендная плата за пользование недрами взимается исходя из стоимости запасов полезных ископаемых. Предварительно для проведения поисково-разведочных работ приобретается платная лицензия. За право на проведение поисковых и разведочных работ на определенной территории компании осуществляют арендные платежи (ренталс). В отдельных случаях после обнаружения промышленных запасов полезного ископаемого проводятся торги по величине бонуса, размер которого устанавливается с учетом оценки перспектив участка.