Место и роль налогового кодекса в системе российского законодательства

    Подзаконные нормативные акты вступают в силу в общем порядке. При этом надо иметь в виду, что инструкции, приказы и методические рекомендации исполнительных органов власти, носящие внутриведомственный характер, не являются источниками налогового права, так как не носят нормативного характера.

    Одной из особенностей действия норм НК РФ во времени является возможность их распространения на правоотношения, которые возникли до их вступления в силу (так называемая обратная сила закона). По общему правилу, закрепленному в ст. 57 Конституции РФ, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Данный принцип более детально раскрыт в ст. 5 НК РФ.

    Возможны  три варианта распространения норм законодательства о налогах и  сборах на правоотношения, возникшие  до вступления закона в силу:

    1) нормативные правовые акты имеют  обратную силу, если они:

- устраняют или смягчают ответственность за налоговые правонарушения;

-устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков;

    2) нормативные правовые акты могут иметь обратную силу в случаях, прямо предусмотренных в законе, если они: отменяют налоги и сборы; снижают размеры ставок; устраняют обязанности налогоплательщиков; иным образом улучшают их положение;

    3) нормативные правовые акты не  могут иметь обратной силы, если они: устанавливают новые налоги и сборы; повышают размеры ставок; устанавливают новые обязанности налогоплательщиков; устанавливают или отягчают ответственность за налоговые правонарушения; иным образом ухудшают положение налогоплательщиков.

    Действие  источников налогового права в пространстве связано с территорией РФ. Под территорией государства понимается его сухопутная территория, внутренние воды, территориальное море, воздушное пространство над ними. Источники налогового права действуют в пространстве на всей территории РФ. Категория территории имеет большее значение для применения налоговых норм. Например, не будет применяться НК РФ в отношении обложения НДС рыбы, выловленной российскими рыбаками в открытом море и проданной там же на иностранное судно, так как НДС взимается только на территории РФ, к которой открытое море не относится.

    Действие  источников налогового права по кругу лиц связано с категорией резидентства. Все налогоплательщики - физические лица делятся на резидентов и нерезидентов вне зависимости от гражданства, национальности и страны регистрации. К резидентам относятся те физические лица, которые непосредственно находятся на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательно следующих месяцев. К нерезидентам относятся те физические лица, которые находятся за пределами территории Российской Федерации более 183 дней в году. Категория резидентства не применяется к юридическим лицам. Вместо этого НК РФ предлагает понятие "российские организации", к которым относятся организации, зарегистрированные по законодательству РФ. На иностранные организации будет распространяться действие источников налогового права только в случае, если они имеют на территории РФ постоянное представительство, имущество или получают доход от источников в РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава II. Налоговый кодекс Российской Федерации сегодня – достижения и проблемы. 

    2.1. Современная модель кодификации налогового законодательства. 

    После принятия НК РФ в России продолжалась масштабная налоговая реформа. При  этом необходимо отметить, что в  основном реформа была направлена на упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени на экономических агентов - как за счет снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и уплаты налогов, так и путем повышения эффективности процедур налогового администрирования.

    Необходимость продолжения налоговой реформы в 2000-х гг. была связана с тем обстоятельством, что построение налоговой системы России в начале 1990-х гг. происходило в условиях форсированного перехода к новым экономическим условиям. При этом правовая база, на которую нанизывали изменения, была сформирована в советской России. Резкое сокращение объема ВВП, перераспределяемого через государственный бюджет, значительное сжатие бюджетных расходов с трудом поддавалось нормативному регулированию нормами советского права.

    Не  совсем умелое применение налоговой политики в регулировании экономических отношений (сама возможность использования которого является спорной) выразилось во введении в налоговом законодательстве большого количества налоговых льгот и освобождений, существование которых не было оправдано соображениями экономической эффективности. В результате налоговая система, созданная в течение 1990-х гг., оказалась недостаточно эффективной с фискальной точки зрения и не способствовала установлению конкурентных рыночных отношений.

    В условиях роста проблем с кодификацией налогового законодательства Правительством РФ предпринимались шаги по решению наиболее острых вопросов налогообложения путем подготовки отдельных законопроектов о внесении изменений в налоговое законодательство или (что еще более усугубляло ситуацию) принятия собственных постановлений. В рамках таких необдуманных действий в России, например, был введен региональный налог с продаж, который впоследствии оказался неэффективным и юридически одиозным. Не случайно КС РФ признал его неконституционным в первоначальном его виде (20). Однако его отмена была связана с чрезвычайно высокими политическими и экономическими издержками для бюджетов субъектов Федерации, вследствие чего он продолжил действовать до конца 2001 г. С 1 января 2002 г. он был включен в Налоговый кодекс в новой юридической форме, но концепция его как налога с оборота, сокращающего потребление и, как следствие, производство, не изменилась.

    В целом же проведение налоговой реформы, связанной с разработкой и  введением в действие второй части НК РФ, а также с дальнейшим совершенствованием законодательства, направленным на создание стимулов для экономического развития, привело к снижению налоговой нагрузки практически по всем основным налогам, за исключением налогов, связанных с добычей и переработкой углеводородного сырья. В частности, на уменьшение налоговой нагрузки были направлены следующие меры.

    1. Существенное снижение ставки  основных налогов:

    а) ставка налога на добавленную стоимость  была снижена с 20% до 18% с 2004 г.;

    б) ставка налога на прибыль организаций была снижена с 35% до 24% с 2002 г. и до 20% с 2009 г.;

    в) в отношении налога на доходы физических лиц с 2001 г. была введена единая ставка в размере 13%;

    г) была проведена радикальная реформа  социальных налогов, в которой можно выделить следующие основные этапы:

    - объединение взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды  в единый социальный налог  с регрессивной шкалой налоговых ставок. (18).

    До  проведения налоговой реформы в 2000 г. кроме подоходного налога с  физических лиц, взимаемого по базовой ставке 12% и предельной ставке 30%, и отчислений в Пенсионный фонд физическими лицами по ставке 1% работодатель уплачивал начисления на фонд оплаты труда: в Пенсионный фонд - 28%; Фонд социального страхования - 5,4%; Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%; Фонд занятости - 1,5%; Если учитывать только подоходный налог и платежи в социальные внебюджетные фонды, то суммарная ставка подоходного налогообложения (сумма подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и отчислений во внебюджетные фонды) составляла около 37,2% при учете базовой ставки подоходного налога в 12% и около 50% при учете прогрессивного характера шкалы ставок подоходного налога.

    - сокращение базовой ставки налога с 35,6% до 26% и ликвидация ЕСН с 2010 г.;

    - изменение, позволяющее применять  регрессивную шкалу организациям  с любым размером фонда оплаты  труда;

    - отмена единого социального налога  и введение взносов в социальные  внебюджетные фонды с 1 января 2010 г.;

    - увеличение тарифной ставки социальных  взносов с 26% до 34% с 2011 г.;

    - планирование переходного периода  с 2011 по 2014 г. включительно для  отдельных категорий плательщиков.

    С точки зрения правового регулирования, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, регулирующий взимание взносов вместо ЕСН, продублировал множество норм НК РФ. Такой дуализм в параллельном правовом регулировании в будущем может негативно сказаться на юридической технике принимаемых законов о внесении изменений в НК РФ или Федеральный закон N 212-ФЗ.

    2. Отмена налогов с оборота и  прочих налогов, которые до  проведения налоговой реформы  обеспечивали существенную часть  доходов бюджетной системы. В  ходе налоговой реформы были  отменены следующие налоги:

    а) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка - до 1,5% от выручки);

    б) налог на пользователей автомобильных  дорог (ставка - до 3,75% от выручки);

    в) налог на реализацию горюче-смазочных  материалов (ставка - 25% от объема реализации ГСМ);

    г) налог с продаж (ставка - до 5% от объема розничной реализации).

    3. Важным этапом снижения налогового  бремени являлось введение специальных  налоговых режимов, которые в  настоящее время позволяют значительно  снизить налоговые платежи для  организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в рамках специальных налоговых режимов. Речь идет о следующих специальных налоговых режимах, предоставляющих возможность заменить уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога:

    а) упрощенная система налогообложения (ставка составляет 6% от выручки или 15% от разницы между доходами и  расходами с возможностью уменьшить  налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование);

    б) единый налог на вмененный доход (ставка составляет 15% от величины вмененного дохода, устанавливаемого в зависимости  от вида деятельности налогоплательщика);

    в) единый сельскохозяйственный налог (налоговая  ставка составляет 6% от разницы между доходами и расходами налогоплательщика).

    4. В ходе налоговой реформы были  приняты также и другие меры, не связанные с изменением  налоговых ставок, но обеспечивавшие  снижение налоговой нагрузки:

    а) в отношении НДС были реализованы следующие меры: переход на учет налоговой базы по методу отгрузки; ускоренное принятие к вычету налога при капитальном строительстве; совершенствование порядка возмещения налога; переход к поквартальной уплате налога; предоставление налоговых освобождений и льгот по некоторым операциям сельхозтоваропроизводителей, при реализации программных продуктов, расширение сферы применения льготной 10-процентной ставки; расширение применения нулевой налоговой ставки; предоставление возможности возмещать налог с авансовых платежей;

    б) в рамках реформирования налога на прибыль организаций были реализованы следующие меры: переход на метод начисления; принятие к вычету всех экономически обоснованных расходов; отмена дискриминационных налоговых льгот; введение "амортизационной премии"; снятие ограничений для переноса убытка на будущие налоговые периоды; освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими организациями при стратегическом участии; ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-технической деятельности;

    в) по единому социальному налогу было предусмотрено введение льготных шкал регрессии для сельхозтоваропроизводителей, организаций, осуществляющих деятельность в области информационно-коммуникационных технологий;

    г) были предоставлены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности, а также установлено освобождение от уплаты данного налога при добыче нефти на месторождениях Восточной Сибири.

    Кроме того, в 2008 - 2009 гг. был реализован целый  ряд инициатив, направленных на создание стимулов для реализации инновационного сценария экономического развития страны и связанных с предоставлением налоговых льгот и снижением налоговой нагрузки на экономических агентов:

    1) снижение ставки налога на  добычу полезных ископаемых, взимаемого  при добыче нефти, путем увеличения необлагаемого минимума цены барреля нефти, учитываемого при расчете коэффициента Кц;

    2) расширение возможностей для  применения понижающих коэффициентов  к ставке налога на добычу  полезных ископаемых, взимаемого  при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности, а также расширение списка территорий, при добыче нефти на которых предоставляются "налоговые каникулы" по налогу на добычу полезных ископаемых;