Место и роль налогового кодекса в системе российского законодательства

    Также есть одно "но": не платить можно  будет только федеральные налоги. На региональные и местные налоги указанная норма не распространяется. Но по ним обычно значительных платежей и не бывает. Как показывает статистика, основные поступления в консолидированный бюджет идут от налога на прибыль, НДС и налога на добычу полезных ископаемых.

    За  год действия данной временной нормы  не было предоставлено ни одной отсрочки или рассрочки по уплате федеральных  налогов. Какую тогда цель имела данная мера - не совсем понятно.

    2. В некоторых случаях даже налоговые  платежи могут быть признаны  безнадежными. Статья 59 НК РФ регулирует  данный процесс. Хотя она и  не содержит перечень таких  случаев, согласно Постановлению  Правительства РФ от 12 февраля  2001 г. N 100 налоговая задолженность перед федеральным бюджетом признается безнадежной к взысканию и списывается лишь в случае ликвидации организации. Это подтверждается и судебной практикой.

    Невозможность исполнить налоговую обязанность  могла возникнуть также в случае, если организация имела счет в проблемном банке.

    Согласно  новому п. 3 ст. 59 НК РФ, безнадежными к  взысканию признаются суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные  со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленные в бюджетную  систему Российской Федерации из-за того, что банк был ликвидирован. Такие суммы списываются в соответствии с общим порядком.

    Но  поскольку эта мера относится  к мерам по поддержке предпринимателей во время кризиса, то применяться  она будет только в том случае, если банк ликвидирован до 27 ноября 2008 г.

    3. Уточнен предельный срок проведения  камеральной налоговой проверки. Бывает ситуация, когда вы подали  налоговую декларацию, началась  камеральная проверка, а налоговый  орган обнаружил какие-то противоречия  и ошибки. Согласно п. 3 ст. 88 НК  РФ налоговый орган должен потребовать у налогоплательщика пояснений или внести соответствующие исправления. Или еще хуже ситуация - вы сами перепроверили декларацию и обнаружили ошибки. Налоговый орган их, конечно же, обнаружит и привлечет к ответственности налогоплательщика.

    Но  зачем ждать, когда он обнаружит, - п. 9.1 ст. 88 НК РФ дает право налогоплательщику  представить уточненную налоговую  декларацию в порядке, предусмотренном  ст. 81 НК РФ, но при этом прекращаются все действия налогового органа в  отношении ранее поданной налоговой декларации и начинается новая камеральная проверка.

    Здесь есть одно "но": все документы  и сведения, полученные налоговым  органом в рамках прекращенной камеральной  налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении данного налогоплательщика. Таким образом, законодатель довольно ясно выразился, что это грозит выездной налоговой проверкой в будущем.

    4. Уточнен срок вручения налогоплательщику  акта налоговой проверки и  решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    5. В законодательство о налогах  и сборах введен запрет на  использование налоговыми органами  при осуществлении налогового  контроля доказательств, полученных с нарушением НК РФ.

    6. Налогоплательщику с 2010 г. предоставлено  право проводить перерасчет налоговой  базы и суммы налога за налоговый  (отчетный) период, в котором выявлены  ошибки (искажения), относящиеся к  прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

    7. Усовершенствован предусмотренный  НК РФ порядок приостановления  операций по счетам налогоплательщиков  в банке. Налоговый кодекс предусматривает  в качестве одного из способов обеспечения мер по уплате налогов или сборов приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках. Также налоговый орган может приостановить операции в банке в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации. Иных оснований для приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке, кроме перечисленных в ст. 76 НК РФ, не предусмотрено. Кроме того, суды отмечали, что указанная мера не является способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий.

    Однако, поскольку НК РФ разрешал применять  указанную обеспечительную меру только при неуплате налогов или  сборов, а налоговые органы расширяли  ее применение, законодатель распространил  ее также на пени и штрафы.

    Кроме того, конкретизирован порядок приостановления  операций по валютному счету налогоплательщика. Прекращение банком расходных операций по этому счету возможно только в  пределах суммы в иностранной  валюте, эквивалентной сумме в  рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.

    В случае отмены решения о приостановлении  операций налоговый орган должен известить банк не позднее следующего дня. Подтверждением того, что банк узнал о приостановлении, является расписка банка. Также налоговый орган вправе направить в банк в электронном виде решение об отмене приостановления. Данный процесс регулируется Приказом ФНС России от 3 ноября 2004 г. N САЭ-3-24/21@ "Об утверждении Порядка направления в банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

    Однако  законодатель расширил способы вручения решения банку, включив в их перечень "иной способ, свидетельствующий  о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения". Например Банком России 9 октября 2008 г. утверждено Положение о порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через Банк России.

    Однако  решение о возобновлении операций по счетам налогоплательщика может  быть принято только после того, как налоговый орган будет  извещен об уплате задолженности  по налогам и сборам. Под таким  извещением понимается не только уплата задолженности, но и направление налоговому органу соответствующих документов.

    В то же время с целью поддержать предпринимателей законодатель прописал норму, предусматривающую возмещение налогоплательщику процентов, возникающих  в связи с просрочкой налогового органа отмены решения о приостановлении операций.

    В случае нарушения налоговым органом  срока отмены решения о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке или срока вручения представителю банка решения  об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

    Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

    8. Еще одна монетаристская мера  нашего государства направлена  на восполнение недостатка денежных  средств в обращении. С этой целью Правительство предложило:

    - уменьшить налоговую ставку по  налогу на прибыль организаций.  Ставка была снижена с 24 до 20% за счет той части налога, которая поступает в федеральный  бюджет;

    - уменьшить налоговую ставку по  единому налогу, взимаемому в рамках упрощенной системы налогообложения. Налоговая ставка может быть уменьшена с 15 до 5% по решению субъекта Российской Федерации;

    - увеличить имущественный налоговый  вычет по налогу на доходы  физических лиц. Теперь налогоплательщики  могут уменьшить налоговую базу на сумму, потраченную на приобретение или строительство жилого недвижимого имущества, но не более 2000000 руб. До этого сумма имущественного налогового вычета составляла 1000000 руб. Кроме того, нововведение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., т.е. лица, купившие квартиру и зарегистрировавшие право собственности после 1 января 2008 г., вправе заявить налоговый вычет в размере 2000000 руб.

    9. В целях недопущения распространения  мирового финансового кризиса  на российскую почву был изменен порядок исчисления и уплаты НДС. Изменения были точечными и не поменяли общий порядок. Однако некоторые меры направлены на поддержку экономического положения предпринимателя. Например, изменение порядка уплаты НДС, о котором говорилось выше.

    Если  налогоплательщик ввозит на территорию Российской Федерации технологическое  оборудование (в том числе комплектующие  и запасные части к нему), аналоги  которого не производятся в Российской Федерации, такой ввоз освобождается  от уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации. Данное освобождение действует при условии, что оно включено в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

    Также уточнен порядок предоставления документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и применение ставки 0%. Вместо таможенной декларации налогоплательщик может представить:

    - реестр таможенных деклараций, содержащий  сведения о фактически вывезенных  товарах, с отметками пограничного  таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ;

    - реестр таможенных деклараций, содержащий  сведения о таможенном оформлении  товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

    Расширены случаи применения налоговых вычетов  по НДС <1>. Если раньше продавец обязан был выставить счет-фактуру в  момент передачи товара, то теперь он обязан ее выставить также в случае получения  оплаты или частичной оплаты за товар. Таким образом, покупатель сможет сразу же при оплате товара уменьшить свой НДС, не дожидаясь получения товара, поскольку у него будет счет-фактура, необходимая для такого уменьшения. Такая счет-фактура будет отличаться от общей формы. (26).

    Также законодатель расширил права налогоплательщиков на возврат сумм налога из бюджета. Раньше много проблем возникало  из-за того, что налоговый орган  мог отказать в возмещении НДС  из бюджета даже в том случае, если правомерность возврата части  суммы не вызывала сомнений. Но если у налогового органа были сомнения в правомерности возврата другой части суммы, заявленной к возмещению, то он однозначно отказывал в возмещении всей суммы. Теперь же налоговый орган может возместить одну часть и при этом отказать в возмещении другой.

    Кодификация законодательства о налогах и  сборах, как было отмечено выше, уже  сама по себе является общемировой  тенденцией. И при этом законодатель не устает совершенствовать НК РФ: за 10 лет его существования изменения  в него были внесены более чем двумястами законами. Для сравнения: за 18 лет существования Гражданского кодекса Российской Федерации в него были внесены изменения только 77 законами.

    В период 2010 - 2012 гг. должна продолжаться реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

    При этом реализация основных направлений  налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 г.